^{213 sayılı Vuk ve 5237 sayılı Tck'ya göre}Sahte Belge ve Vergi Kaçakçılık Suçları_{Kavram-Yargı-Uygulama}

İÇİNDEKİLER
İçindekiler
Önsöz 9
Yönetici Özeti 11
Kısaltmalar 19
Birinci Bölüm
SUÇLARA VE CEZALARA İLİŞKİN
GENEL AÇIKLAMALAR VE KURALLAR
1.1. Ceza Kavramı ve Çeşitleri 21
1.1.1. Genel Olarak Cezaların Sınıflandırılması 21
1.1.2. TCK Açısından Cezaların Sınıflandırılması 23
1.2. Suçun Unsurları 25
1.2.1. Maddi Unsur 26
1.2.2. Manevi Unsur 26
1.3. Genel Olarak Vergi Kaçakçılık Suçları 29
İkinci Bölüm
VERGİ HUKUKUNDA KAÇAKÇILIK FİİLLERİNİN KAPSAMI VE CEZADAN KURTULMA YOLLARI
2.1. Kaçakçılık Suçlarının Kısa Bir Tarihçesi 35
2.1.1. Kaçakçılık Suçlarının Peçelemeden Farkı 40
2.1.2. Suç İçin Sanık Lehine Olan Kanun Hükmünün Uygulanması 41
2.1.3. Kaçakçılık Suçu Seçimlik Bir Suçtur ve Kanunda Sayılan Her Fiil Ayrı Cezayı Gerektirir 42
2.1.4. Gümrük Kanunu Kapsamına Giren İşlemler 42
2.1.5. Vergi Usul Kanunu 280 Sıra No.lu Genel Tebliğinin Getirdikleri 43
2.1.6. Vergi Usul Kanunu 306 Sıra No.lu Genel Tebliğinin Getirdikleri 45
2.1.7. Suçun Varlığı İçin Rapor Değerlendirme Komisyonunun Mütalaa Şartı 49
2.1.8. Vergi Kaçakçılığı Suçunun Failleri Kimlerdir? 52
2.1.9. Suçun İşlenme Zamanı 56
2.1.10. KDV Uygulama Genel Tebliğinin Gizleme Konusuna Yaklaşımı 59
2.1.11. Yargı Kararları 60
2.2. Adli veya İdari Cezayı Kaldıran Haller 61
2.3. Uzlaşma 61
2.4. Pişmanlık ve Islah Müessesi 62
2.5. Cezada İndirim 65
2.6. Ceza Kesmede Zamanaşımı 66
2.7. Ceza Tahsil Zamanaşımı 66
2.8. Ölüm 67
2.9. Mücbir Sebepler 67
2.10. İzaha Davet Müessesi 67
2.10.1. İndirimli Ceza Uygulaması İçin Asli Unsurlar 69
2.10.2. İdari İşlemler ve Yetkili Merci 73
2.10.3. İndirimli Ceza Uygulamasının Şartları 74
2.10.4. Genel Değerlendirme 75
2.10.5. Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge (SMİB) Kullanımı Açısından: 77
2.11. Aynı Suça Birden Fazla Ceza Kesilmesi Hali 80
2.11.1. Non bis in idem Kuralının AİHM Kararlarına Etkisi 81
2.11.2. Kuralın İç Mevzuat Kapsamında Ele Alınması 83
2.12. Yargı Kararları 90
Üçüncü Bölüm
KAÇAKÇILIK SUÇLARININ YAPISAL ÖZELLİKLERİ
3.1. 359. Maddenin (a) Bendindeki Fiiller 95
3.1.1. Defter ve Kayıtlarda Hesap ve Muhasebe Hileleri Yapmak (m.359/a–1) 95
3.1.1.1. Ceza Muhatapları ve Sorumlular 102
3.1.1.2. Muhasebe Hilelerinin Amacı ve Yöntemler 103
3.1.1.3. Suçun İşlendiği Tarihin Tespiti 104
3.1.1.4. Yargı Kararları 104
3.1.2. Gerçek Olmayan ve Kayda Konu İşlemlerle İlgili Bulunmayan Kişiler Adına Hesap Açmak (m.359/a–1) 109
3.1.2.1. Yargı Kararı 112
3.1.3. Defterlere Kaydı Gereken Hesap ve İşlemleri Vergi Matrahının Azalması Sonucunu Doğuracak Şekilde Tamamen veya Kısmen Başka Defter Belge veya Diğer Kayıt Ortamlarına Kaydetmek (m.359/a–1) 113
3.1.3.1. Suçun Varlığı İçin Yasal Defterlerin Tespiti Gerekmektedir 114
3.1.3.2. Suç İle Vergi Matrahının Azalması Sağlanmalıdır 115
3.1.3.3. Suça İlişkin Fiil İle Vergi Matrahının Azalmasının Aynı Dönemde Gerçekleşmemesi 116
3.1.3.4. Suç Konusu Fiilin Dolaylı Yollarla Vergi Matrahının Azalmasına Neden Olması 117
3.1.3.5. Suç İşlenmekle Beraber Verginin Mükellef Tarafından Vadesinde Ödenmesi 118
3.1.3.6. Suçun Tespiti ve Mükellef Aleyhine Delil Niteliği 119
3.1.3.7. Çift Defter Kullanımında Suçun İşlenme Tarihi 121
3.1.3.8. Hapis Cezasının Adli Para Cezasına Dönme İmkanı 121
3.1.3.9. Yargı Kararları 121
3.1.4. Defter, Kayıt ve Belgeleri Tahrif Etmek 125
3.1.4.1. Hangi Defter, Belge ve Kayıtlar Tahrifat Kapsamındadır 127
3.1.4.2. Vergi Kanununda Kayıt Nizamı Kuralları 128
3.1.4.3. Suçun Failleri 129
3.1.4.4. Suçun İşlenme Zamanı 130
3.1.4.5. Yargı Kararı 130
3.1.5. Defter, Kayıt ve Belgeleri Gizlemek (m.359/a–2) 132
3.1.5.1. Suçun Teşekkülü 135
3.1.5.2. Vergi Kanunlarına Göre Tutulması Zorunlu Olan Defterler 137
3.1.5.3. Kayıt Gizleme Nasıl Oluşabilir? 139
3.1.5.4. Gizleme Konusu Yapılan Defter ve Belgelerin Vergi Matrahına Etki Etmemesi Durumu 139
3.1.5.5. Defter ve Belge İbrazına İlişkin Tebligatın Usulüne Uygun Yapılmaması 141
3.1.5.6. Gizleme Suçu Vergi İncelemesine Bağlı Bir Olaydır 145
3.1.5.7. Defterlerin ve Belgelerin Mahkeme Safhasında Mahkemeye Arz Edilmesi 146
3.1.5.8. Yeminli Mali Müşavirlere Karşıt İnceleme Kapsamında Defter İbraz Edilmemesi 154
3.1.5.9. Gizleme Suçuna Bağlanan Yaptırımlar 156
3.1.5.10. Mücbir Sebep Gizlemeyi Engeller Mi? 156
3.1.5.11. Suçun İşlenme Tarihi 158
3.1.5.12. Defter ve Belgeleri Gizlemek Suçunda Dikkat Edilecek Hususlar 159
3.1.5.13. Yargı Kararı 159
3.1.6. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek ve Kullanmak (m.359/a–2) 175
3.1.6.1. Sahte veya MİYB İle Amaçlanabilen Özel Hususlar 182
3.1.6.2. Suçun Manevi Unsuru 182
3.1.6.3. Suça İlişkin Vergi Kanunları Yaptırımları 186
3.1.6.4. Suçun TCK ve CMK Kapsamında Yaptırımları 187
3.1.6.5. Evrakta Sahtecilik Suçu 188
3.1.6.6. Yargı Kararı 191
3.2. 359. Maddenin (b) Bendindeki Fiiller 196
3.2.1. Defter Kayıt ve Belgeleri Yok Etmek veya Defter Sayfalarını Yok Ederek Yerine Başka Yapraklar Koymak veya Hiç Yaprak Koymamak (m.359) 197
3.2.1.1. Yargı Kararı 198
3.2.2. Belgelerin Asıl veya Suretlerini Tamamen veya Kısmen Sahte Olarak Düzenlenmek veya Bu Belgeleri Kullanmak (m.359/b) 198
3.2.2.1. Sahte Belge Unsuru Olabilecek Belgeler 205
3.2.2.2. Suça Konu Fiil 206
3.2.2.3. Suçun Faili 207
3.2.2.4. Sahte Fatura Kullanma İle Düzenlemede Ayrı Ayrı Suç Bulunması 208
3.2.2.5. Vergi Mahkemesi Kararlarının Adli Yargı Açısından Önemi 208
3.2.2.6. Alışların Sahte Olması Satışların da Sahte Olmasını Gerektirmez 209
3.2.2.7. Sahte Belge Kullanımında Delil Yetersizliği 209
3.2.2.8. Sahte Belge Düzenlenmesi ve Kullanımına Yönelik Cezalar 215
3.2.2.9. Sahte Belge Düzenlenmesi Karşılığında Komisyon Geliri Elde Edildiği İddiaları 216
3.2.2.10. Suçun Örgüt Kapsamında Değerlendirilmesi 218
3.2.2.11. Müteselsil Sorumluluk Uygulamasına Alıcıların Sorumluluğuna Nasıl Gidilebilir? 223
3.2.2.11.1. İşleme Doğrudan Taraf Olmayanlar 224
3.2.2.11.2. Müteselsil Sorumluluk Uygulaması 225
3.2.2.12. Sahte Belge Düzenleme Fiilinin Özel Belgede Sahtecilik Suçu Açısından Değerlendirilmesi 226
3.2.2.13. Meslek Mensupları Açısından Konunun Önemi 227
3.2.2.14. Yargı Kararı 230
3.3. 359. Maddenin (c) Bendindeki Fiiller 246
3.3.1. Maliye Bakanlığı ile Anlaşması Olmadığı Halde Belge Basmak veya Bu Belgeleri Bilerek Kullanmak (m.359/c) 246
3.3.1.1. Yargı Kararı 247
Dördüncü Bölüm
KAÇAKÇILIK FİİLLERİNDE CEZALAR VE MÜTALAA
4.1. Kaçakçılık Fiillerinde Cezalar 249
4.1.1. On Sekiz Aydan Üç Yıla Kadar Hapis Cezası Gerektiren Fiiller 249
4.1.2. Üç Yıldan Beş Yıla Kadar Hapis Cezasını Gerektiren Fiiller 251
4.1.3. İki Yıldan Beş Yıla Kadar Hapis Cezası Gerektiren Fiiller 252
4.2. Mütalaa Şartı 252
4.2.1. Mütalaanın Hukuki Niteliği ve Şekli 253
4.2.2. Vergi Kaçakçılığı Suçunda Mütalaa Şartı 254
4.2.3. Yargıtay Ceza Genel Kurulu Kararı (213 Sayılı V.U.K Madde 359) 259
Beşinci Bölüm
SAHTE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE
YANILTICI BELGE KULLANMA TESPİTİ VE
SUÇ RAPORLARINA KARŞI YAPILACAK İDARİ İŞLEMLER
5.1. Mükelleflerin Özel Esaslara Alınma İşleminin Hukuki Dayanağı 269
5.1.1. Hangi Belgeler Sahte veya MİYB Kapsamında Sayılmaktadır 275
5.1.2. Özel Esaslara Tabi Mükellefler 275
5.1.3. VUK’nın 153/A Maddesine Giren Mükellefler 277
5.1.4. Özel Esaslara Tabi Olmayan Mükellefler 280
5.1.5. Olumlu Rapor 280
5.1.6. Olumsuz Rapor 281
5.1.7. Genel Esaslar 281
5.1.8. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi 282
5.1.9. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar 283
5.2. Sahte Belge Kavramı 284
5.2.1. Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar 284
5.2.2. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 285
5.2.3. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 285
5.2.4. Haklarında Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 287
5.2.5. Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 288
5.3. İdari Uygulamalarda Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanma Fiili 289
5.3.1. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 290
5.3.2. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 290
5.3.3. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 291
5.3.4. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 291
5.3.5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat ve İzaha Davet 292
5.4. Yargı (İdari Yargı) Safhasında İddialar 296
5.5. Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 299
5.5.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri 299
5.5.2. Genel Esaslara Dönüş 299
5.5.3. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 300
5.5.3.1. İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 300
5.5.3.2. Genel Esaslara Dönüş 300
5.5.4. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 301
5.5.4.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar 301
5.5.4.2. Genel Esaslara Dönüş 302
5.5.5. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar 302
5.5.5.1. İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 302
5.5.5.2. Genel Esaslara Dönüş 303
5.5.5.3. İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Olması 304
Altıncı Bölüm
SAHTE BELGE VE MİYB’NİN KARA PARA (SUÇ GELİRİNİN) AKLANMASI AŞAMASINA ETKİLERİ
6.1. Karapara veya Suç Gelirinin Tanımı 305
6.2. Kara Para Aklamaya İlişkin Yasal Düzenlemeler 306
6.3. Kara Para Aklamanın Sahte Belge ve MİYB İle İlişkisi 311
Yedinci Bölüm
SAHTE BELGENİN SONUÇLARINI HAFİFLETMENİN ÜZERİNE BAZI DEĞERLENDİRMELER
7.1. Soruna İlişkin Bazı Değerlendirmeler 313
Kaynakça 319
Kavramlar Dizini 323
Yazar Tanıtımları 325