Kurumlar Vergisi El Kitabı

İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ 5
İÇİNDEKİLER 7
KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDAKİ YENİLİKLERE DAİR AÇIKLAMALAR
1. KURUMLAR VERGİSİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR 37
1.1. Kurumlar Vergisinin Tarihsel Gelişimi 37
1.2. Kurumlar Vergisinin Teorik Açıdan Değerlendirilmesi 39
1.2.1. Kurumlar Vergisinin Entegrasyon Teorisi Açısından Değerlendirilmesi 39
1.2.3. Kurumlar Vergisinin Fayda veya İmtiyaz Bedeli kapsamında Değerlendirilmesi 40
1.2.4. Kurumlar Vergisinin Gayri Şahsi Ödeme Gücü Kapsamında Değerlendirilmesi 40
1.2.5. Kurumlar Vergisinin Hizmet ve Sosyal Maliyet Bedeli Olarak Değerlendirilmesi 40
1.2.6. Kurumlar Vergisinin Ayırma Teorisi Kapsamında Değerlendirilmesi 41
1.2.7. Kurumlar Vergisinin Gelir Vergisini Tamamlama Aracı Olarak Değerlendirilmesi 41
1.2.8. Kurumlar Vergisinin Devlet İçin Uygun Gelir Kaynağı Olarak Değerlendirilmesi 41
1.3. Kurumlar Vergisinin Mükellefleri 41
1.3.1. Sermaye Şirketleri 42
1.3.2. İktisadi Kamu Kurumları 42
1.3.3. Kooperatifler 42
1.3.4. Dernek ve Vakıflara ait İktisadi İşletmeler 42
1.3.5. İş Ortaklıkları 42
1.4. Kurumlar Vergisinde Mükellef Türleri 42
1.4.1. Dar Mükellefiyet 42
1.4.2. Tam Mükellefiyet 43
1.5. Kurumlar Vergisi Kanununun Genel Gerekçesi 43
2. YENİ KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA YAPILAN İLK DEĞİŞİKLİKLER 46
2.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2008 Yılında Yapılan Değişiklikler 46
2.1.1. 05.05.2008 tarih 26898 (M0kerrer) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5756 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunun; 46

2.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2008 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararı 47
2.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2008 yılında yapılan Değişiklikler 47
3. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2009 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 47
3.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2009 Yılında Yapılan Değişiklikler 47
3.1.1. 28.02.2009 tarihli ve 27155 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5838 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun; 47
3.1.2. 03.07.2009 tarih ve 27277 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılması Hakkında Kanunun; 47
3.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2009 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu
Kararları 48
3.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2009 Yılında Yapılan Değişiklikler 48
3.4. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2009 Yılındaki İç Genelgeler 48
4. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2010 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 49
4.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2010 Yılında Yapılan Değişiklikler 49
4.1.1. 01.08.2010 tarihli ve 27659 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanunun; 49
4.2. Kurumlar Vergisi ile İlgili 2010 yılında çıkarılan Bakanlar Kurulu
Kararları 50
5. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2011 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 50
5.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2011 Yılında Yapılan Değişiklikler 50
5.1.1. 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılması Hakkında Kanunun; 50
5.1.2. 6225 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 26.04.2011 tarihli ve 27916 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe
girmiştir. 51
5.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2011 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu
Kararları 51
6. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2012 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 51
6.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2012 Yılında Yapılan Değişiklikler 51
6.1.1. 18/05/2012 tarih ve 28296 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6303 sayılı Kanunun 10 uncu maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun geçici 2 nci maddesinin birinci fıkrasına 51
6.1.2. 15/06/2012 tarih 28324 Resmi Gazetede yayımlanan 6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun ile
Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun; 51

6.1.3. 10/11/2012 tarih ve 28463 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
6358 sayılı Kanunun; 53
6.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2012 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları 53
6.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2012 Yılında Yapılan Değişiklikler 53
7. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2013 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 53
7.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2013 Yılında Yapılan Değişiklikler 53
7.1.1. 18/04/2013 tarih ve 28622 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6456 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun; 53
7.1.2. 11/06/2013 tarih ve 28674 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6487 sayılı Bazı Kanunlar ile 375 sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun; 54
7.1.3. 02/08/2013 tarih ve 28726 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6495 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun; 54
7.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2013 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararı 54
8. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2014 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 54
8.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2014 Yılında Yapılan Değişiklikler 54
8.1.1. 19/02/2014 tarihli ve 28918 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6518 sayılı Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun; 54
8.1.2. 27/02/2014 tarih ve 28926 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6525 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun; 55
8.1.3. 11/09/2014 tarihli ve 29116 sayılı mükerrer Resmi Gazete’de yayımlanan 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı
Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanunun 55
9. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2015 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 55
9.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2015 Yılında Yapılan Değişiklikler 55
9.1.1. 07/04/2015 tarihli ve 29319 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6637 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun; 55
9.1.2. 15/04/2015 tarihli ve 29327 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6639 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun; 56
9.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2015 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararı 57
9.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2015 Yılında Yapılan Değişiklikler 57

10. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2016 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 57
10.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2016 yılında Yapılan Değişiklikler 57
10.1.1. 01/01/2016 tarihli ve 29580 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 25/12/2015 tarihli ve 6655 sayılı Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 7 nci maddesi ile, 57
10.1.2. 09/08/2016 tarihli ve 29796 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun 57
10.1.3. 07/09/2016 tarihli ve 29824 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 60
10.2. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2016 Yılında Yapılan Değişiklikler 61
11. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2017 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 61
11.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2017 Yılında Yapılan Değişiklikler 61
11.1.1. 27/01/2017 tarihli ve 29961 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6770 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 61
11.2. Kurumlar Vergisi İle İlgili 2017 Yılında Çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararı 63
11.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2017 Yılında Yapılan Değişiklikler 63
11.3.1. 11/02/2017 tarihli ve 29976 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair 12 Seri No.lu Tebliğ ile, 63
11.3.2. 01/12/2017 tarihli ve 30257 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair 13 Seri No.lu Tebliğ ile, 63
11.3.3. 23/12/2017 tarihli ve 30279 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair 14 Seri No.lu Tebliğ ile, 64
12. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2018 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 64
12.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2018 Yılında Yapılan Değişiklikler 64
12.1.1. 27/03/2018 tarihli ve 30373 (2.Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 21/03/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 64
12.2. Kurumlar Vergisi Kanununda 2018 Yılında Cumhurbaşkanı Kararı İle
Yapılan Değişiklikler 64
12.2.1. 19/12/2018 tarihli ve 30630 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanan (476) sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, 64
12.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2018 Yılında Yapılan Değişiklikler 65

12.3.1. 25/05/2018 tarihli ve 30431 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde
Değişiklik Yapılmasına Dair 15 Seri No.lu Tebliğ ile, 65
12.3.2. 12/06/2018 tarihli ve 30449 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde
Değişiklik Yapılmasına Dair 16 Seri No.lu Tebliğ ile, 65
13. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA 7061 SAYILI KANUN İLE
YAPILAN DÜZENLEMELER 65
13.1. Kurumlar Vergisi Oranının Belirli Bir Süre İçin %22 Uygulanması 66
13.2. 2018 Takvim Yılında Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Münhasıran İmalat Sanayiinde Gerçekleştirilecek Yatırım Harcamalarına İlişkin
Oranlar 66
13.3. Taşınmazların Satışından Doğan Kazançlara Uygulanan %75’lik İstisna Oranının %50’ye İndirilmesi 66
13.4. Bankalara Tanınan Bazı Avantajların Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerine de Tanınması 67
13.5. Risturn İstisnası Hükümlerinin Kaldırılması 68
13.6. Kooperatiflerde Muafiyet Uygulaması 68
13.7. Kurumlar Vergisi Kanununda 7061 Sayılı Kanun İle Yapılan
Düzenlemelere Dair Özet Bilgi 70
14. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2019 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 71
14.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2019 Yılında Yapılan Değişiklikler 71
14.1.1. 18.01.2019 Tarih Ve 30659 Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan 7161 Sayılı Vergi Kanunları İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanun 71
14.1.2. 30/01/2019 tarih ve 30671 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7162 sayılı Gelir Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun 71
14.1.3. 19/07/2019 tarih ve 30836 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7186 sayılı Kanunun 19 nci maddesi ile 5520
sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. 72
14.2. Kurumlar Vergisi Kanununda 2019 Yılında Cumhurbaşkanı Kararı İle
Yapılan Değişiklikler 73
14.2.1. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü ve Geçici 67 nci Maddeleri ile 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu Maddelerinde Yer Alan Tevkifat Oranları ile 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanununun 33 üncü Maddesinde Yer Alan Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Nispetleri
Hakkında Karar (Karar Sayısı: 842) 73
14.3. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde 2019 Yılında Yapılan Değişiklikler 73
14.3.1. Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 17) 73

15. KURUMLAR VERGİSİ MEVZUATINDA 2020 YILINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 73
15.1. Kurumlar Vergisi Kanununda 2020 Yılında Yapılan Değişiklikler 73
15.1.1. 17.11.2020 tarihli ve 31307 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 7256 Sayılı Kanunun 35 inci maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesine aşağıdaki fıkra
eklenmiştir. 73
15.1.2. Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 2 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2020” ibaresi “31/12/2025” şeklinde değiştirilmiş ve fıkranın (c) ve (ç) bentleri ile ikinci
fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır 74
15.1.3. Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 11 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “2020” ibaresi “2021” şeklinde değiştirilmiştir. 74
15.2. Kurumlar Vergisi Kanununda 2020 Yılında Cumhurbaşkanı Kararı İle
Yapılan Değişiklikler 74
15.2.1. 25/02/2020 tarihli ve 2151 sayılı “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar’da Değişiklik Yapılmasına İlişkin Karar” 25.02.2020 tarihli ve 31050 sayılı
Resmi Gazete'de Yayımlandı. 74
15.3. 2020 Yılında Genel Tebliğlerde Yapılan Değişiklikler 74
15.3.1. (4) Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Tebliğ 1 Eylül 2020
tarihli 31231 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. 74
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU 75
BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI VE VAKIFLARA VERGİ MUAFİYETİ TANINMASI HAKKINDA KANUN 123
ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN 129
ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİNE İLİŞKİN UYGULAMA VE DENETİM YÖNETMELİĞİ 139
KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO:1)
I- MÜKELLEFİYET 169
1. Verginin Konusu 169
2. Mükellefler 169
2.1. Sermaye şirketleri 169
2.1.1. Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler 169
2.1.2. Fonlar 169

2.1.2.1. Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve
denetimine tabi fonlar 170
2.1.2.2. Yabancı fonlar 170
2.2. Kooperatifler 170
2.3. İktisadi kamu kuruluşları 171
2.3.1. Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olan ticari, sınai ve
zirai işletmeler 171
2.3.2. Yabancı devletlere, yabancı kamu idare ve kuruluşlarına ait
veya bağlı olan ticari, sınai ve zirai işletmeler 171
2.4. Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler 172
2.5. İş ortaklıkları 174
2.5.1. Tanımı ve kapsamı 174
2.5.2. Unsurları 175
2.5.3. İşin bitiminde ortaya çıkan zararların durumu 176
3. Tam ve Dar Mükellefiyet 176
3.1. Tam mükellefiyet 176
3.2. Dar mükellefiyet 176
3.2.1. Dar mükellefiyette kurum kazancı 176
4. Muafiyetler 177
4.1. Kamu idare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fenni ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek
amacıyla işletilen kuruluşlar 177
4.1.1. Okul atölyeleri 177
4.1.2. Otelcilik ve turizm meslek liseleri uygulama otelleri 177
4.2. Kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını
korumak ve tedavi etmek amacıyla işletilen kuruluşlar 178
4.2.1. Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık
kurumları 178
4.3. Kamu idare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla işletilen kuruluşlar 178
4.3.1. Kamu idare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla işletilen yardım sandıkları 179
4.3.2. Ceza infaz kurumları ile tutukevleri bünyesinde oluşturulan işyurtları. 179
4.4. Kamu idare ve kuruluşları tarafından açılan sergiler, fuarlar ve panayırlar 179
4.5. Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait kreş ve konukevleri
ile askeri kışlalardaki kantinler 179
4.5.1. Kreş ve Konukevleri 179
4.5.2. Askeri kışlalardaki kantinler 180
4.6. Kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları ile sosyal güvenlik kurumları 181
4.7. Yaptıkları iş veya hizmet karşılığında resim ve harç alan kamu kuruluşları 181

4.8. Özelleştirme İdaresi Başkanlığı, Özelleştirme Fonu, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve 5602 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle
tanımlanan ilgili kurum ve kuruluşlar 181
4.10. İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların oluşturdukları birlikler
veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından işletilen işletmeler 182
4.11. Köyler veya köy birlikleri tarafından işletilen işletmeler 182
4.12. Spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri
ile sadece idman ve spor faaliyetinde bulunan anonim şirketler 183
4.13. Kooperatifler 183
4.13.1. Muafiyet şartları 183
4.13.1.1. Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması 183
4.13.1.2. Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç
üzerinden hisse verilmemesi 184
4.13.1.3. Yedek akçelerin dağıtılmaması 184
4.13.1.4. Sadece ortaklarla iş görülmesi 184
4.13.1.4.1. Üretim kooperatiflerinde ortak dışı
işlemler 184
4.13.1.4.2. Kredi kooperatiflerinde ortak dışı
işlemler 185
4.13.1.4.3. Yapı kooperatiflerinde ortak dışı
işlemler 185
4.13.2. Yapı kooperatiflerinin muafiyetinde özel şartlar 186
4.13.3. Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatiflerde ortak dışı
işlemlerin vergilendirilmesi 187
4.14. Kredi teminatı sağlamak üzere kurulmuş olan kurumlar 188
4.15. Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar 189
4.16. Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerine ait iktisadi
işletmeler 189
4.17. Bölgesel yönetim merkezleri 189
4.17.1. Muafiyet şartları 189
4.17.1.1. Ekonomi Bakanlığından alınan izne istinaden kurulma 190
4.17.1.2. Tüm giderlerinin kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlar tarafından karşılanması 190
4.17.1.3. Giderlerin Türkiye'de tam veya dar mükellefiyete tabi herhangi bir kurumun hesaplarına intikal
ettirilmemesi veya kârından ayrılmaması 191
4.17.2. Muafiyetten yararlanacaklar 191
4.18. Şarta bağlı muafiyetlerin kaybedilmesi veya kazanılması 191
5. İstisnalar 192
5.1. İştirak kazançları istisnası 192
5.2. Yurt dışı iştirak kazançları istisnası 194

5.2.1. Yurt dışı iştirak kazancı istisnasından yararlanma şartları 194
5.2.1.1. İştirak edilen kurumun anonim veya limited şirket niteliğinde bir kurum olması 194
5.2.1.2. İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezinin
Türkiye'de bulunmaması 194
5.2.1.3. İştirak payını elinde tutan kurumun yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10'una sahip olması 194
5.2.1.4. İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile
elde tutulması 194
5.2.1.5. Yurt dışı iştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında gelir ve kurumlar vergisi
benzeri toplam vergi yükü taşıması 195
5.2.1.6. İştirak kazancının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi 197
5.2.2. Yurt dışındaki inşaat işlerinin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu
durumlarda istisna uygulaması 197
5.3. Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini elden çıkarmalarına ilişkin istisna 197
5.4. Emisyon primi kazancı istisnası 198
5.5. Türkiye'de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna 199
5.5.1. Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları 199
5.5.2. Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının
portföy işletmeciliğinden doğan kazançları 199
5.5.3. Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları 199
5.5.4. Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları 200
5.5.5. Emeklilik yatırım fonlarının kazançları 202
5.5.6. Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları 202
5.6. Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve
rüçhan hakları satış kazancı istisnası 202
5.6.1. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden önce
gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması 202
5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra
gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması 203
5.6.2.1. İstisnadan yararlanacak olanlar 203
5.6.2.2. İstisnanın uygulanmasına konu olacak iktisadi kıymetler 204
5.6.2.2.1. Taşınmazlar 204

5.6.2.2.2. İştirak hisseleri, kurucu senetleri ve
intifa senetleri 205
5.6.2.2.3. Rüçhan hakları 205
5.6.2.3. İstisna uygulamasına ilişkin şartlar 205
5.6.2.3.1. İki tam yıl süre ile aktifte
bulundurulma 205
5.6.2.3.1.1. Bedelsiz olarak veya
rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle elde edilen hisse senetlerinde iktisap tarihi 206
5.6.2.3.1.2. Devir ve bölünme
hallerinde iktisap tarihi 206
5.6.2.3.1.3. . İnşa halindeki binalarda 2
yıllık sürenin tespiti 206
5.6.2.3.1.4. Aynı kuruma ait iştirak
hisselerinin iktisabında 2
yıllık sürenin tespiti 206
5.6.2.3.1.5. Sat-kirala-geri al işlemine
veya kira sertifikası ihracına konu edilen taşınmazların üçüncü kişilere satışında 2 yıllık
sürenin tespiti 206
5.6.2.3.2. Satış kazancının fon hesabında
tutulması 207
5.6.2.3.3. Fon hesabında tutulan kazançların
işletmeden çekilmemesi 209
5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti
ile uğraşılmaması 210
5.6.2.3.4.1. Kooperatiflerin durumu. 210
5.6.2.3.4.2. Holding şirketlerin
durumu 211
5.6.2.4. Diğer hususlar 211
5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki,
trampası ve kamulaştırılması 211
5.6.2.4.2. Satış vaadi sözleşmesi ile satışı
öngörülen taşınmazların durumu 212
5.6.2.4.3. Bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satışından sağlanan
kazançların durumu 212
5.6.2.4.4. Grup şirketleri arasındaki işlemlerin
durumu 212
5.6.2.4.5. Kazancın hesaplanması, kur farkı ve
vade farklarının durumu 213

5.7. Bankalara veya TMSF'ye borçlu durumda olan kurumlar ile bankalara,
finansal kiralama ya da finansman şirketlerine tanınan istisna 213
5.7.1. Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya TMSF'ye borçlu durumda olan kurumlar ile bunların kefillerine ve ipotek
verenlere tanınan istisna 213
5.7.2. Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine
tanınan istisna uygulaması 215
5.8. Yurt dışı şube kazançları 216
5.9.1. Yurt dışında yapılan inşaat işleri nedeniyle, işin tamamlanmasından sonra ödenen faiz ve kur farklarının
durumu 218
5.9.2. Yurt dışında yapılan inşaat işleri nedeniyle, merkez ve şube arasındaki cari hesapların değerlemesi 218
5.9.3. Geçici olarak ihraç edilen makine ve teçhizatın Türkiye'ye
ithalinde değerleme 218
5.9.4. Türkiye'deki merkez genel giderlerinden yurt dışında yapılan
inşaat işlerine pay verilmesi 218
5.9.5. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazanç veya hasılatın Türkiye'ye döviz
olarak getirilmesi halinde doğacak kur farklarının durumu 219
5.9.5.1. Yurt dışında tamamlanmış işlere ilişkin kazançların Türkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu 219
5.9.5.2. Yurt dışında devam etmekte olan işlere ilişkin hasılatın Türkiye'ye getirilmesi halinde kur
farklarının durumu 219
5.10. Eğitim tesisleri, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna 219
5.10.1. İstisnanın kapsamı 219
5.10.2. Yararlanma koşulları 221
5.10.2.1. Eğitim-öğretim kazançlarına ilişkin istisna 221
5.10.2.2. Rehabilitasyon merkezlerine ilişkin istisna 221
5.10.2.3. Kreş ve gündüz bakımevlerine ilişkin istisna 221
5.10.3. İstisnanın süresi 222
5.10.4. İstisna süresi içinde yeni okul, kreş ve gündüz bakımevi veya
merkez yapılması 222
5.10.5. İstisnadan yararlanan işletmenin satılması veya devredilmesi 223
5.11. Risturn istisnası 223
5.11.1. Yönetim gideri karşılığı olarak ödenen paralardan
harcanmayarak ortaklara dağıtılan kısımlar 223
5.11.2. Tüketim kooperatiflerinde risturn istisnası 223
5.11.3. Üretim kooperatiflerinde risturn istisnası 224
5.11.4. Kredi kooperatiflerinde risturn istisnası 224

5.11.4. Tarımsal üretici birliklerinde risturn istinası 224
5.11.5. Diğer hususlar 224
5.12. Diğer kanunlarda yer alan istisnalar. 224
5.12.1. Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden
ve devrinden elde edilecek kazançlara ilişkin istisna 225
5.12.1.1. Yasal düzenleme ve istisnanın kapsamı 225
5.12.1.2. İstisna kazanç tutarının tespiti 226
5.12.1.3. Müşterek genel giderlerin dağıtımı 226
5.12.1.4. İstisna kapsamındaki kazançların dağıtılması 226
5.12.1.5. İhtiyaç fazlası malzemenin satılması halinde istisna uygulaması 227
5.12.1.6. Time-charter işletmeciliği 227
5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna 227
5.12.2.1. Yasal düzenleme 227
5.12.2.2. Yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının
kapsamı 229
5.12.2.2.1. İstisna kapsamına giren faaliyetler. 230
5.12.2.2.2. Bölgede faaliyete geçilmeden önce başlatılmış projelerden sağlanan kazançların istisna kapsamında
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği 230
5.12.2.3. Yönetici şirketlerin yararlanabilecekleri istisnanın kapsamı 231
5.12.2.4. İstisna kazanç tutarının tespiti 231
5.12.2.5. Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtımı 232
5.12.2.6. İstisna kapsamındaki kazançların dağıtılması 232
5.12.2.7. İstisna uygulamasında süre. 232
5.12.2.8. Bölgedeki işyeri kiralamalarında gelir vergisi kesintisi 232
5.12.2.9. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği hükümlerine göre bildirim ve beyanın
yapılması gereken yer 232
5.12.2.10. İstisna uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna
verilen yetki 233
5.12.2.10.1. Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki kazançlar 233
5.12.2.10.2. Patent veya eşdeğer belge alma şartı233
5.12.2.10.3. Kazancın istisnadan yararlanacak kısmının tespiti 234
5.12.3. Serbest bölgelerde uygulanan kurumlar vergisi istisnası 236
5.12.3.1. Yasal düzenleme 236
5.12.3.2. Geçiş döneminde kurumlar vergisi istisnasının kapsamı 239

5.12.3.3. İstisna kazanç tutarının tespiti 239
5.12.3.4. Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtımı 240
5.12.3.5. Vergi kesenlerin sorumluluğu 240
5.12.3.5.1. Kar paylarının dağıtılması halinde vergi kesintisi 240
5.12.3.5.2. Mevduat faizi ve repo gelirinde vergi kesintisi 240
5.12.3.5.3. Muhtasar beyanname verilmesi 241
5.12.3.6. İstisna uygulamasında süre 241
5.12.3.7. İmalat faaliyetlerine uygulanacak istisna 241
5.12.3.7.1. Genel olarak 241
5.12.3.7.2 İstisna kapsamındaki fason imalat 242
5.12.3.8. Diğer hususlar 242
5.12.3.8.1. Defter ve belge düzeni 242
5.12.3.8.2. Serbest bölgelerde gerçekleşen birleşme ve devir hallerinde istisna
uygulaması 243
5.12.3.8.3. Faaliyet ruhsatlarında belirtilen sürenin uzatılması 243
5.13. Yabancı fon kazançlarının ve bu fonların portföy yöneticiliğini yapan
şirketlerin vergisel durumu 243
5.13.1. Yabancı fonların kazançlarına ilişkin düzenlemeler ve uygulama 243
5.13.1.1. Uygulamanın şartları 244
5.13.1.1.1. Fon adına tesis edilen işlemlerin portföy yöneticisi şirketin mutat
faaliyetleri arasında yer alması 244
5.13.1.1.2. Yabancı fon ile portföy yöneticisi şirket arasındaki ilişkinin bağımsız olarak
faaliyet gösteren kişilerdeki gibi olması 244
5.13.1.1.3. Portföy yöneticiliği hizmeti karşılığı alınacak bedelin emsale uygun olması ve transfer fiyatlandırması raporu
verilmesi 244
5.13.1.1.4. Portföy yöneticisi şirketin yabancı fon üzerindeki hak sahipliği oranının
%20'yi aşmaması 245
5.13.2. Portföy yöneticisi şirketin yabancı fondan elde ettiği kazançlar 245
5.13.3. Fonun katılımcı ve kurucuları arasında doğrudan veya dolaylı olarak bulunan tam mükellef gerçek kişi veya kurumlara
ilişkin bildirim 245
5.14. Sınai mülkiyet haklarında istisna 245
5.14.1. Sınai mülkiyet haklarından elde edilen kazanç ve iratların kapsamı 246

5.14.2. İstisnadan yararlanacak olanlar 246
5.14.3. İstisnadan yararlanma şartları 246
5.14.3.3. İstisna uygulamasından yararlanacak kişilerden olunması. 247
5.14.3.3.1. İstisnadan yararlanacak kişilerin 551
sayılı KHK'da belirtilen nitelikleri taşıması 247
5.14.3.3.2. Patent veya faydalı model belgesi üzerinde tekel niteliğinde özel bir
ruhsata sahip olunması 247
5.14.3.4. Patent veya faydalı model belgesi için sağlanan
koruma süresinin aşılmamış olması 248
5.14.4. İstisna uygulaması 248
5.14.4.1. 9/8/2016 tarihinden önce değerleme raporu
düzenlenmesi amacıyla başvuranların durumu 251
5.14.4.2. İstisna kazancın tespiti 252
5.14.4.2.1. Buluşun üretim sürecinde kullanılması
halinde kazancın tespiti 253
5.14.4.3. Kesinti uygulaması 254
5.14.5. Diğer hususlar 255
5.14.5.1. 1/1/2015 tarihinden önce tescil edilmiş patentli
veya faydalı model belgeli buluşların durumu 255
5.14.5.2. Sınai mülkiyet hakkının devredilmesi, satılması
veya kiralanması işlemlerinin tescili 255
5.14.5.3. Araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetlerinin bir kısmının veya tamamının
yurt dışında gerçekleştirilmesi 255
5.14.5.4. Patent veya faydalı model belgesinin geriye dönük
olarak hükümsüz sayılması 256
5.14.5.5. İstisna uygulamalarında tercih 256
5.15. Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması 257
5.15.1. İstisnadan yararlanacak olanlar 257
5.15.2. İstisna uygulamasına konu olacak iktisadi kıymetler 257
5.15.2.1. Taşınmazlar 257
5.15.2.2. Taşınırlar 257
5.15.3. İstisnadan yararlanma şartları 258
5.15.3.1. Taşınır veya taşınmazın kiralayanlara, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması
şartıyla satıldığı hususunun sözleşmede yer alması 258
5.15.3.2. Satış kazancının özel fon hesabında tutulması 258
5.15.3.3. Fon hesabında tutulan kazancın işletmeden çekilmemesi 258
5.15.4. İstisna uygulaması 259
5.15.4.1. Varlıkların sat-kirala-geri al süreci tamamlanmadan üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumu 262

5.15.4.2. İstisna uygulamasında başlangıç tarihi 262
5.16. Kira sertifikası ihracı amacıyla her türlü varlık ve hakların satışından
doğan kazançlarda istisna uygulaması 263
5.16.1. İstisnadan yararlanacak olanlar 263
5.16.2. İstisna uygulamasına konu olacak iktisadi kıymetler 264
5.16.2.1. Varlıklar 264
5.16.2.2. Haklar 264
5.16.3. İstisnadan yararlanma şartları 264
5.16.3.1. Varlık veya hakkın varlık kiralama şirketine, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla satıldığı hususunun
sözleşmede yer alması 264
5.16.3.2. Satış kazancının özel fon hesabında tutulması 264
5.16.3.3. Fon hesabında tutulan kazancın işletmeden
çekilmemesi 264
5.16.4. İstisna uygulaması 265
5.16.4.1. Varlık ve hakların varlık kiralama şirketleri tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumu 268
5.17. Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin
diğer kazançlardan indirilememesi 269
II- TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ 271
6. Safi Kurum Kazancı 271
6.1. Türev ürünlerden elde edilen kurum kazançlarının tespiti. 272
6.1.1. Forward işlemleri 272
6.1.2. Swap işlemleri 272
6.1.2.1. Para swapı 272
6.1.2.2. Faiz swapı 274
6.1.3. Opsiyon sözleşmeleri 277
6.1.3.1. Opsiyon primi 277
6.1.3.2. Opsiyon sözleşmesi 277
6.1.4. Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası işlemleri 279
6.1.5. Aracı kuruluş varantları 279
7. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı 279
7.1. Kontrol edilen yabancı kurum 281
7.2. Yurt dışı iştirakin kurum kazancının Türkiye'de kurumlar vergisine tabi tutulabilmesine ilişkin şartlar 281
7.2.1. Yurt dışı iştirakin ilgili yıldaki toplam gayri safi hasılatının %25
veya fazlasının pasif nitelikli gelirlerden oluşması 281
7.2.2. Yurt dışı iştirakin taşıması gereken vergi yükü. 282
7.2.3. Yurt dışı iştirakin asgari gayrisafi hasılat tutarı 282
7.3. Tam mükellef kurumların kurumlar vergisi matrahına dahil edilecek
kontrol edilen yabancı kurum kazancı 282
7.4. İştirakin yurt dışında ödediği vergilerin mahsubu 284

7.5. İştirakin kar paylarını dağıtması durumunda vergileme 284
7.6. Kontrol edilen yabancı kurum müessesesinin çifte vergilendirmeyi
önleme anlaşmaları karşısındaki durumu 284
7.7. Kontrol edilen yabancı kurum kazancı müessesesinde yürürlük 285
8. İndirilecek Giderler 285
8.1. Menkul kıymet ihraç giderleri 285
8.2. Kuruluş ve örgütlenme giderleri 285
8.3. Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile birleşme, devir,
bölünme, fesih ve tasfiye giderleri 286
8.4. Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde komandite ortağın
kar payı 286
8.5. Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları 286
8.6. Sigorta ve reasürans şirketlerince ayrılan teknik karşılıklar 286
8.6.1. Muallak hasar ve tazminat karşılıkları 286
8.6.2. Kazanılmamış prim karşılıkları 287
8.6.3. Hayat sigortalarında matematik karşılıklar 288
8.6.4. Dengeleme karşılığı 289
8.6.5. Ayrılan sigorta teknik karşılıklarının ertesi bilanço döneminde
aynen kara nakledilmesi 289
8.7. Holding şirketlerin genel idare giderlerinin bağlı şirketlere dağıtımı 289
9. Zarar Mahsubu 290
9.1. Geçmiş yıl zararları 290
9.2. Devir ve bölünme durumunda zarar mahsubu 290
9.2.1. Öz sermaye tutarı 290
9.2.2. Devir ve bölünme halinde zarar mahsubu yapılabilmesinin
şartları 290
9.2.3. Devir ve bölünme halinde zarar mahsubunun sırası ve
mahsup edilemeyen zarar tutarları 291
9.3. Yurt dışı zararların mahsubu 291
9.3.1. Yurt dışı zararların tevsiki 291
9.3.2. Denetim yaptırma zorunluluğu 291
9.3.3. Yurt dışında zarar mahsubu 292
9.3.4. Geçmiş yıl faaliyet sonuçları 293
9.3.5. Faaliyet sonuçlarının genel sonuç hesaplarına intikal ettirilme zamanı 293
10. Diğer İndirimler 293
10.1. Kapsam 293
10.2. Ar-Ge indirimi 293
10.3. Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar 297
10.3.1. Sponsorluk harcamaları 298
10.3.2. Bağış ve yardımlar 300
10.3.2.1. Kurum kazancının %5'i ile sınırlı bağış ve yardımlar 300

10.3.2.2. Eğitim ve sağlık tesisleri ile dini tesislere ilişkin
bağış ve yardımlar 300
10.3.2.2.1. Kapsam 301
10.3.2.2.2. Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar 301
10.3.2.2.3. Kapsam dışında kalan bağış ve yardımlar 302
10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi 302
10.3.2.3. Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar 303
10.3.2.4. Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar 304
10.3.2.5. Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay
Cemiyetine yapılan bağış veya yardımlar 304
10.3.2.6. Yükseköğretim kurumlarına yapılacak bağış ve yardımlar 304
10.4. Girişim sermayesi fonu 305
10.4.1. İndirim şartları 305
10.4.2. İndirim tutarının hesaplanması 305
10.4.3. Fon tutarının vergilendirilmesi 306
10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler 306
10.5.1. İndirim kapsamındaki hizmetler 307
10.5.2. İndirimden faydalanma şartları 307
10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu 307
10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi
kişi ve/veya kurum için yapılmış olması 308
10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum
adına düzenlenmesi 308
10.5.2.4. Türkiye'den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden
yurt dışında yararlanılması 308
10.5.2.5. İlgili bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetleri ile mesleki eğitim
hizmetlerinin yararlanıcısının yurt dışında olması 309
10.5.3. Türkiye'den yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın tespiti, kayıtlarda izlenmesi
ve beyanı 309
10.5.3.1. İndirim tutarının tespiti 309
10.5.3.2. Kazançların kayıtlarda izlenmesi 309
10.5.3.3. İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim
ve sağlık hizmetlerine ilişkin bildirim ve belgeler 309
10.5.3.4. Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler 310

10.6. Sermaye artırımında indirim 310
10.6.1. İndirimin kapsamı 310
10.6.2. İndirimden yararlanacak olanlar 312
10.6.3. İndirim uygulaması 312
10.6.3.1. Sermaye artırımının tescili ve artırılan tutarın
şirketin banka hesabına yatırılması 312
10.6.3.1.1. Sermaye avanslarının durumu 314
10.6.3.2. Her bir hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanma 314
10.6.3.3. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu
edilemeyen tutarın sonraki dönemlere devri 315
10.6.3.4. Sermaye azaltımı 315
10.6.4. İndirim uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki 316
10.6.4.1. İndirim oranları 316
10.6.4.2. İndirim uygulamasına ilişkin sınırlamalar 318
10.6.4.2.1. Gelirlerinin %25 veya fazlası şirket faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve personel istihdamı suretiyle yürütülen ticarî, ziraî veya serbest meslek faaliyeti dışındaki faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri için indirim
oranı %0 olarak uygulanacaktır. 318
10.6.4.2.2. Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri için indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0
olarak uygulanacaktır. 318
10.6.4.2.3. Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak
uygulanacaktır. 318
10.6.4.2.4. Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak
uygulanacaktır. 319
10.6.4.2.5. 9/3/2015 tarihinden Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinin yürürlüğe girdiği 1/7/2015 tarihine kadar olan dönemde, sermaye azaltımına gidilmiş

olması halinde, azaltılan sermaye tutarına tekabül eden miktarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0
olarak uygulanacaktır. 319
10.6.5. Diğer hususlar 319
10.6.5.1. İndirim tutarının hesaplanmasında TCMB tarafından yararlanılan yıl için en son açıklanan ticari krediler faiz oranı dikkate alınacağından geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden
yararlanılması mümkün bulunmaktadır. 319
10.6.5.2. Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan sermaye şirketleri, şartların sağlanması kaydıyla, hesap dönemlerinin sona erdiği ay itibarıyla TCMB tarafından en son açıklanan ticari krediler faiz oranını dikkate alarak indirimden
yararlanabileceklerdir. 319
10.6.5.3. İndirimden faydalanmak isteyen sermaye şirketlerinin, taahhüt edilen sermaye artırımı tutarının nakit olarak şirketin banka hesabına fiilen yatırıldığına ilişkin olarak bu işlemleri içeren ve ilgili banka şubesi tarafından onaylanmış banka hesap özetini kağıt ortamında veya elektronik ortamda ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisinde kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz etmeleri
gerekmektedir. 319
11. Kabul Edilmeyen İndirimler 320
11.1. Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler 320
11.2. Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları
ve benzeri giderler 320
11.3. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar 320
11.4. Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler 320
11.5. Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi
cezaları ve gecikme zamları 320
11.6. Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar 320
11.7. Bazı taşıtlara ilişkin giderler ve amortismanlar 320
11.8. Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının
suçlarından doğan tazminat giderleri 321
11.9. Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar 321
11.10. Bazı ürünlere ait ilan ve reklam giderleri 321
11.11. Kurumların yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen temettü
ikramiyeleri 322
11.12. Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle katlanılan giderler 322
11.13. Finansman gider kısıtlaması 322

12. Örtülü Sermaye 322
12.1. Örtülü sermaye kavramı ve borç/öz sermaye oranı 322
12.1.1. Ortak 323
12.1.2. Ortakla ilişkili kişi 323
12.1.3. Borcun doğrudan veya dolaylı olarak temin edilmesi 326
12.1.4. Borcun işletmede kullanılması gereği 327
12.1.5. Borcun öz sermayenin üç katını aşması 327
12.1.6. Örtülü sermaye tutarı 328
12.2. Örtülü sermaye sayılmayacak borçlanmalar 329
12.2.1. Gayrinakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar 329
12.2.2. Banka ve finans kurumlarından temin edilerek kullandırılan
borçlar 329
12.2.3. Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar 329
12.2.4. Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bankalardan yaptıkları
borçlanmalar 329
12.3. Örtülü sermaye uygulamasında kur farkı gelirlerinin durumu 330
12.4. Örtülü sermaye üzerinden yapılan ödemeler veya hesaplanan
tutarların kar payı sayılması ve yapılacak düzeltme işlemleri 330
12.4.1. Borç verenin tam mükellef kurum olması 330
12.4.2. Borç verenin dar mükellef kurum, gerçek kişi, vergiye tabi
olmayan veya vergiden muaf herhangi bir kişi olması 331
12.5. Örtülü sermayenin hesaplanması 331
13. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı 334
13.1. İlişkili kişi kavramı ve emsallere uygunluk ilkesi 335
13.2. Emsaline uygun fiyat veya bedelin tespitinde uygulanacak yöntemler 335
13.3. Transfer fiyatlandırması yoluyla dağıtılan örtülü kazanç tutarlarının kar
payı sayılması ve yapılacak düzeltme işlemleri 336
13.4. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında hazine
zararı 336
14. Beyan Esası 337
14.1. Beyannamenin verilmesi 337
14.2. Beyannamenin verilme zamanı 338
14.3. Beyannamenin verileceği yer 338
14.4. Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri 338
14.5. Kooperatif gelirlerinin sadece taşınmaz kira gelirlerinden ve mevduat faizlerinden oluşması halinde beyan 338
15. Tam Mükellef Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi 339
15.1. Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar 339
15.2. Vergi kesintisi oranına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki 340
15.3. Vergi kesintisine tabi tutulacak kazanç ve iratlar 340

15.3.1. Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerine
ilişkin olarak yapılan hakediş ödemeleri 340
15.3.1.1. Konsorsiyum olarak yapılan işlere ilişkin ödemelerin durumu Günümüzde belli büyüklükte bir işi yapmak için bir araya gelen firmalar üç tür ortaklık kurabilmektedirler: Adi ortaklık, iş ortaklığı
ve konsorsiyum. 340
15.3.2. Taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri. 342
15.3.2.1. Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılan kira ödemeleri 342
15.3.2.2. Dernek veya vakıflara ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri 342
15.3.2.3. Diğer kurumlar vergisi mükelleflerine ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira
ödemeleri 342
15.3.2.4. Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri 343
15.3.3. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, 28/3/2002 tarihli ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama şirketleri
tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirler 343
15.3.3.1. Döviz cinsinden yahut dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında
oluşan değer artışlarında vergi kesintisi 344
15.3.3.2. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, 28/3/2002 tarihli ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirlerin kurumlar vergisine tabi olmayan veya kurumlar vergisinden muaf olanlar tarafından elde edilmesi halinde vergi
kesintisi uygulaması 344
15.3.4. Mevduat faizleri 345
15.3.5. Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında
ödenen kar payları 345
15.3.6. Kar ve zarar ortaklığı belgesi karşılığında ödenen kar payları 345
15.3.7. Repo gelirleri 346
15.3.8. Şans oyunlarını düzenleyenler tarafından bunların bayilerine veya aracılarına ödenen komisyon, prim ve benzeri ödemeler
üzerinden yapılacak vergi kesintisi 346

15.3.9. Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan kâr paylarında vergi kesintisi 346
15.3.10. Fon ve yatırım ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden
yapılacak vergi kesintisi 347
15.3.10.1. Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi
kesintisi 347
15.3.10.2 Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları üzerinden yapılacak
vergi kesintisi 347
15.3.10.3. Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden
yapılacak vergi kesintisi 347
15.3.10.4. Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi
kesintisi 348
15.3.10.5. Emeklilik yatırım fonlarının istisna kazançları
üzerinden yapılacak vergi kesintisi 348
15.3.10.6. Konut finansmanı fonları ve varlık finansmanı fonlarının istisna kazançları üzerinden yapılacak
vergi kesintisi 348
15.3.11. Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerde vergi kesintisi 348
15.3.11.1. Kesinti kapsamına alınan ödemeler 348
15.3.11.1.1. İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
üzerinden yapılacak vergi kesintisi 349
15.4. Vergi kesintilerine ilişkin beyannamenin verilme yeri ve zamanı 350
15.5. Diğer hususlar 350
15.6. Dağıtılan kar paylarında vergi kesintisi 351
15.6.1. Genel açıklama 351
15.6.2. Vergi kesintisi oranı 352
15.6.3. Gelir Vergisi Kanununun geçici 62 nci maddesi uygulaması 352
15.6.4. Kar payı elde eden kişilerin hukuki statülerinin
belirlenememesi durumunda vergi kesintisi uygulaması 353
15.6.5. İstisna kazançların vergi kesintisi karşısındaki durumu 355
15.6.6. Avans kar payı dağıtımı 356
15.6.7. Sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi hisse senetleri
veya ortaklık payları 357
15.6.7.1. Yasal düzenleme 357
15.6.7.2. Şirketlerin kendi hisse senetlerini veya ortaklık
paylarını iktisap etmeleri 357
15.6.7.3. İktisap edilen hisse senetleri ve ortaklık paylarının sermaye azaltımı yoluyla itfası 358

15.6.7.4. İktisap edilen hisse senetleri ve ortaklık paylarının
iktisap bedelinin altında bir bedelle elden çıkarılması 358
15.6.7.5. İktisap edilen hisse senetleri veya ortaklık paylarının sermaye azaltımı yoluyla itfa edilmemesi
veya elden çıkarılmaması 358
15.6.7.6. İktisap edilen hisse senetleri veya ortaklık paylarının iktisap bedelinin üzerinde bir bedelle
elden çıkarılması 359
15.6.7.7. Uygulama dönemi 359
16. Kurumlar Vergisinin Tarhı 360
16.1. Vergilendirme dönemi 360
16.2. Tarhiyatı yapmaya yetkili vergi dairesi 360
16.3. Tarhiyatın muhatabı 360
16.4. Tarhiyatın zamanı 360
17. Tasfiye 360
17.1. Tasfiye dönemi 360
17.1.1. Tasfiyenin zararla kapanması halinde düzeltme 361
17.1.2. Tasfiyede zamanaşımı 361
17.2. Tasfiyeden vazgeçilmesi 362
17.3. Tasfiye beyannameleri 362
17.4. Tasfiye karı 363
17.5. Servet değeri 363
17.6. Tasfiye memurlarının sorumluluğu 363
17.7. Tasfiye işlemlerinin incelenmesi 364
17.8. Tasfiye edilerek ticaret sicilinde tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri hakkında yapılacak tarhiyatlar 364
18. Birleşme 365
19. Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi 365
19.1. Devir 365
19.2. Bölünme 366
19.2.1 Tam bölünme 366
19.2.2. Kısmi bölünme 366
19.2.2.1. Üretim ve hizmet işletmelerinin ayni sermaye
olarak konulması 366
19.2.2.1.1. Devredilen iktisadi kıymetlerle birlikte bunlara ait borçların da devredilmesi halinde devre konu net değerin sıfır
veya negatif olması durumu 368
19.2.2.1.2. Üretim ve hizmet işletmelerine bağlı taşınmazların durumu 370
19.2.2.1.3. Üretim ve hizmet işletmelerinin belli bir kısmının kısmi bölünmeye konu
edilmesi 371

19.2.2.2. Bölünmenin gerçekleştiği tarihe kadar bölünen varlıkların değerinde meydana gelecek
değişikliklerin durumu. 371
19.2.2.3. İştirak hisselerinin ortaklara verilmesi 371
19.2.3. Bölünme işlemlerinde hisse devri 372
19.3. Devir ve bölünmeye ilişkin ortak hususlar 372
19.3.1. Alınan hisse senetlerinin durumu 372
19.3.2. Amortisman uygulaması 373
19.3.3. Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi 373
19.4. Hisse değişimi 373
20. Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme 374
20.1. Devir halinde vergilendirme ve beyan 374
20.2. Tam bölünme halinde vergileme ve beyan 375
20.3. Kısmi bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergileme 376
21. Verginin Ödenmesi 376
21.1. Ödeme süresi 376
21.2. Tasfiye ve birleşme işlemlerinde verginin ödenmesi 377
21.3. Devir ve tam bölünme işlemlerinde verginin ödenmesi 377
21.4. Muhtasar beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerin ödenmesi 377
III- DAR MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ 378
22. Safi Kurum Kazancı 378
22.1. Kurum kazancının tespiti 378
22.2. Kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar 378
22.2.1. Ticari kazançlar 378
22.2.2. Zirai işletmelerden elde edilen kazançlar 379
22.2.3. Serbest meslek kazançları 379
22.2.4. Taşınır ve taşınmazlar ile hakların Türkiye'de kiralanmasından
elde edilen iratlar 380
22.2.5. Türkiye'de elde edilen menkul sermaye iratları 380
22.2.6. Türkiye'de elde edilen diğer kazanç ve iratlar 380
22.3. Dar mükellef kurum kazancının tespitinde ayrıca indirilemeyecek
giderler 381
22.4. Dar mükellefiyette örtülü sermaye uygulaması 381
22.5. Dar mükellefiyette tasfiye ve kısmi bölünmeye ilişkin uygulama 381
23. Yabancı Ulaştırma Kurumlarında Kurum Kazancının Tespiti 381
23.1. Yabancı ulaştırma kurumlarında hasılatın tespiti 381
23.2. Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespiti 382
24. Beyan Esası 382
25. Vergilendirme Dönemi ve Beyan 382
25.1. Vergilendirme dönemi 382
25.2. Beyannamenin verileceği yer 383

25.3. Beyannamenin verilme zamanı 383
25.4. Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri 383
26. Özel Beyan Zamanı Tayin Olunan Gelirler 383
27. Beyannamenin Verilme Yeri 384
28. Dar Mükellefiyette Tarhiyatın Muhatabı, Tarh Zamanı ve Tarh Yeri 384
28.1. Tarhiyatın muhatabı 384
28.2 Tarhiyatın zamanı ve yeri 384
29. Ödeme Süresi 384
30. Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi 385
30.1. Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar 385
30.2. Vergi kesintisi uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki 385
30.3. Dar mükellef kurumlar tarafından Türkiye'de bulunan işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazanç ve iratlarda vergi kesintisi 385
30.4. Vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlar 387
30.4.1. Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile
uğraşan dar mükellef kurumlara yapılan hakediş ödemeleri 387
30.4.2. Serbest meslek kazançları 388
30.4.3. Gayrimenkul sermaye iratları 388
30.4.4. Menkul sermaye iratları 388
30.4.5. Gayrimaddi hakların satış, devir ve temliki 390
30.4.6. Dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf dar mükelleflere dağıtılan kar payları 390
30.4.7. Yurt dışı iştirak kazançları üzerinden dar mükellef kurumlara dağıtılan kar payları 390
30.4.8. Sergi ve panayır kazançları 391
30.4.9. Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların menkul sermaye iradı sayılan kazançlarından ana merkeze
aktarılan tutarlar 391
30.4.10. Dar mükellef kurumlarca yapılan türev işlemlerde vergi
kesintisi 391
30.4.10.1. Forward işlemleri 391
30.4.10.2. Swap işlemleri 391
30.4.10.2.1. Para swapı 391
30.4.10.2.2. Faiz swapı 392
30.4.10.3. Opsiyon sözleşmeleri ve opsiyon primi 392
30.4.10.4. Vadeli işlem ve opsiyon borsası işlemleri 392
30.4.10.5. Aracı kuruluş varantları 392
30.4.11. Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerde vergi kesintisi 392
30.4.11.1. Kesinti kapsamına alınan ödemeler 393
30.4.11.1.1. İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
üzerinden yapılacak vergi kesintisi 393

30.5. Bakanlar Kurulunca belirlenecek ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara yapılacak her türlü ödemeler 394
30.5.1. Uygulama kapsamındaki ülkeler 394
30.5.2. Vergi kesintisi kapsamındaki ödemeler 395
30.5.3. Vergi kesintisi kapsamında olmayan ödemeler 395
30.6. Bu madde kapsamında yapılacak vergi kesintisine ilişkin beyannameye dahil edilmesi zorunlu kazançlar ile beyannameye dahil edilmesi
ihtiyari olan kazançlar 396
30.7. Diğer hususlar 396
31. Muhtasar Beyanname 396
IV- ORTAK HÜKÜMLER VE GEÇİCİ MADDELER 397
32. Kurumlar Vergisi Oranı, Geçici Vergi ve İndirimli Kurumlar Vergisi 397
32.1. Kurumlar vergisi oranı ve geçici vergi 397
32.2. İndirimli kurumlar vergisi 397
32.2.1. Kapsam 398
32.2.2. İndirimli vergi oranından yararlanamayacaklar 398
32.2.3. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması 398
32.2.4. İndirimli vergi uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen
yetki 400
32.2.5. Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması 401
32.2.6. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı ve indirimli
vergi oranı uygulamasında Öncelik sırası 406
32.2.7. Kurumlar vergisi matrahının birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen kazançtan düşük olması 407
32.2.8. Tevsi yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar
vergisi oranı uygulaması 408
32.2.9. Kanunda belirtilen şartlara uyulmaması halinde yapılacak işlemler 410
32.2.10. Teşvik belgeli yatırımların devri 410
32.2.10.1 Yatırımın faaliyete geçmeden önce devredilmesi
durumu 410
32.2.10.2. Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete
geçmesinden sonra devredilmesi durumu 410
32.2.11. Yatırıma katkı tutarında endeksleme 411
32.3. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin (KOBİ) birleşmelerinde
kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması 412
32.3.1. KOBİ tanımı 412
32.3.2. KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları 413
32.3.2.1. Birleşmenin, Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında yer alan devir şartlarını taşıması 413
32.3.2.2. Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması 413

32.3.2.3. Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle
iştigal eden kurumlardan olması 414
32.3.3. Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması 414
33. Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu 415
33.1. Mahsup imkanı 415
33.2. Mahsup süresi 415
33.3. Mahsup edilebilecek yurt dışı vergilerin sınırı 415
33.6. Yurt dışında ödenen vergilerin geçici vergiden mahsubu 416
33.7. Yurt dışında ödenen vergilerin tevsiki 416
34. Yurt İçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu 417
34.1. Vergi mahsubu 417
34.2. Fonlar ve yatırım ortaklıkları bünyesinde kesilen verginin, söz konusu kurumlardan kar payı alanlarca mahsubu 418
34.3. Kontrol edilen yabancı kurum kazancı üzerinden kesilen vergilerin mahsubu 418
34.4. Kesilen vergilerin geçici vergiden mahsubu 418
34.5. Kesilen vergilerin beyanname üzerinden mahsubu 418
34.6. Fonların ve yatırım ortaklıklarının gelirleri üzerinden ödenen vergilerin mahsubu 419
34.7. Yurt dışında ödenen vergilerin, yurt içinde ödenen vergilerin ve geçici
verginin mahsup sırası 419
34.8. Değerleme işlemlerinden doğan kazanca isabet eden vergi
kesintilerinin mahsubu 420
35. Diğer Kanunlardaki Muafiyet, İstisna ve İndirimlerin Sınırı 420
36. Geçici Hükümler 420
37. Mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Uygulamasına İlişkin
Olarak Çıkarılan Genel Tebliğler 423
38. 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası 423
38.1. Kurumlar vergisi istisnası 423
38.2. Vergi kesintisi uygulaması 423
39. Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerde (KOBİ) Birleşme İşlemleri 423
39.1. Tanımlar 423
39.1.1. KOBİ tanımı 423
39.1.2. KOBİ'lerde birleşme tanımı 424
39.2. Geçici 5 inci maddede düzenlenen teşvikler 424
39.2.1. KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi istisnası uygulaması 424
39.2.2. KOBİ birleşmelerinde indirimli kurumlar vergisi uygulaması 425
39.3. Teşviklerden yararlanılabilmesine ilişkin şartlar 426
39.3.1. Birleşme kapsamında kıymetlerin devri 426
39.3.2. Birleşme işleminden doğan kazançların sermayeye eklenmesi 426

39.3.3. Birleşen ve birleşilen kurumlar arasındaki külli halefiyet 426
39.3.4. İstihdam şartı 426
39.3.5. Birleşilen kurumun daha sonraki tarihlerde birleşme, devir,
bölünme ve hisse değişimi işlemlerine tabi tutulmaması 427
39.4. Birleşme tarihi 427
39.5. Birleşme beyannamesinin verilme süresi 427
39.6. Diğer hususlar 427
39.6.1. KOBİ birleşmelerinde zarar mahsubu 427
39.6.2. Amortisman uygulamaları 428
39.6.3. Birleşilen kurumda devralınan varlıkların satışı nedeniyle
doğan zararlar 429
39.6.4. Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası karşısındaki durumu 429
39.6.5. Sadece teşviklerden yararlanmak amacıyla yapılan işlemlerin durumu 429
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ (SERİ NO: 1)
1- Yasal Düzenlemeler 431
2- Kapsam 434
2.1- Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden 434
2.2- Gelir Vergisi Kanunu Yönünden 434
3- İlişkili Kişi 435
3.1- Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Uygulamasında İlişkili Kişi 438
3.1.1- Kurumların Kendi Ortakları 438
3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu
ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar 440
4.1- Karşılaştırılabilirlik Analizi 447
4.2- Emsal Fiyat Aralığı 450
5- Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespitinde Kullanılan Yöntemler 450
5.1- Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi 450
5.2- Maliyet Artı Yöntemi 454
5.3- Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi 457
5.4- Kar Bölüşüm Yöntemi 459
6- Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü 465
6.1- Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının kapsamına giren mükellefler 467
6.2- Peşin fiyatlandırma anlaşmalarında izlenen süreçler 467
6.2.1- Ön görüşme 467
6.2.2- Yazılı başvuru ve İdareye sunulacak bilgi ve belgeler 467

6.2.3- Değerlendirme ve analiz 468
6.2.4- Anlaşmanın kabulü veya reddi 468
6.3- Anlaşmanın süresi 469
6.4- Anlaşmanın takibi ve yıllık rapor 469
6.5- Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının yenilenmesi, revize edilmesi ve
iptali 469
6.5.1- Anlaşmanın yenilenmesi 469
6.5.2- Anlaşmanın revize edilmesi 470
6.5.3- Anlaşmanın iptali 470
6.6- Özellik arz eden hususlar 471
6.6.1- Peşin fiyatlandırma anlaşmaları ve vergi incelemesi 471
6.6.2- Peşin fiyatlandırma anlaşmasının geçmişe uygulanması 471
9- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında
Düzeltme İşlemleri 481
9.1- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum
tarafından yapılacak düzeltme işlemleri 481
9.2- Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Olması 482
9.3- Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kişi
Olması 482
10- Gayri Maddi Haklar 483
10.1- Gayri Maddi Hakların Tanımı 483
10.2- Gayri Maddi Haklarda Emsallere Uygunluk İlkesi 484
11- Grup İçi Hizmetler 485
11.1- Grup İçi Hizmetlerin Tanımı ve Kapsamı 485
11.2- Grup İçi Hizmetlerin Fiilen Sağlanıp Sağlanmadığının Tespiti 485
11.3- Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Belirlenmesi 485
11.4- Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde
Kullanılabilecek Yöntemler 486
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÖRNEK UYGULAMA 495
KAYNAKÇA 501