^{Kurumlar Vergisinde}Vergi Planlaması

Dr. Onur EROĞLU

GİRİŞ     1

BİRİNCİ BÖLÜM TEORİK OLARAK VERGİ PLANLAMASI

1. VERGİ PLANLAMASININ GELİŞİMİ               3
2. VERGİ PLANLAMASI TANIMI VE AŞAMALARI           4
3. Tanım    4
4. Bireysel (Mikro) Vergi Planlaması  5
5. Vergi Yükünün Minimize Edilmesi 5
6. Verginin Minimize Edilmesi             6

2,                   Devlet Açısından (Makro) Vergi Planlaması                6

1. Vergi Planyacısı  7
2. Vergi Planlaması Süreci   8
3. VERGİ PLANLAMASININ OLUMLU YÖNLERİ             9
4. VERGİ PLANLAMASININ OLUMSUZ YÖNLERİ          10
5. SONUÇ                 11

İKİNCİ BÖLÜM

VERGİ PLANLAMASININ ALTERNATİFLERİ VE ALTERNATİFLERİNE GÖRE

FARKLILIKLARI

1. GENEL AÇIKLAMA            13
2. VERGİ KAÇIRMA                13
3. VERGİDEN KAÇINMA       15
4. VERGİ KANUNLARININ DOLANILMASI - PEÇELEME SÖZLEŞMELERİ             15
5. VERGİ PLANLAMASININ ALTERNATİFLERİNE GÖRE FARKLILIKLARI               16
6. SONUÇ                 18

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM İŞLETMELERİN KURULUŞ YERİ SEÇİMİNDE VERGİ PLANLAMASI

1. SERBEST BÖLGELERDE YATIRIM                21
2. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE YATIRIM               23
3. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI         24
4. indirimli Vergi Uygulamasının Konusu         25
5. Yatırıma Katkı Tutarı           26
6. Yatırıma Katkı Oranı           26

indirimli Vergi Uygulamasının Kapsamı       27

1. Büyük Ölçekli Yatırımlar    28
2. Sektörel Yatırımlar              30
3. Stratejik Yatırımlar              31

C. Vergi Planlaması Açısından Örnek Açıklama         32

IV. SONUÇ           33

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM İŞLETMELERİN SERMAYE YAPISININ BELİRLENMESİNDE VERGİ PLANLAMASI

1. SERMAYE YAPISI KAVRAMI            35
2. SERMAYE YAPISI VE VERGİ PLANLAMASI İLİŞKİSİ 35
3. Teorik Çerçeve    36
4. Sermaye Yapısının Yabancı Kaynaklardan Oluşması               37
5. Yabancı Kaynak Kullanımı Sonuçlarına Göre Vergi Planlaması            37

3,   Aşırı Borçlanma Yoluyla Vergi Planlaması   38

4,   Yetersiz Sermaye Yoluyla Vergi Planlaması               38

1. Yabancı Kaynak Kullanımı Risklerine Karşı Finansman Gider Kısıtlaması          38
2. Finansman Gider Kısıtlaması Ölçütleri          39
3. Bilanço Testi        39
4. Gelir Tablosu Testi             39
5. Emsallere             Uygunluk Ölçütü 40
6. Finansman Gider Kısıtlaması Yöntemleri     40
7. Faiz Bariyeri Kuralı             41
8. Kazanç Gizleyici/Azaltıcı işlemlere Karşı Kural           43
9. Sermaye Yapısının Özkaynaklardan Oluşması           44
10. SONUÇ 45

BEŞİNCİ BÖLÜM GİDER VE İNDİRİMLERİN VERGİ PLANLAMASI ARACI OLARAK KULLANILMASI

1. GENEL  AÇIKLAMA           47
2. SERMAYESİ PAYLARA BÖLÜNMÜŞ KOMANDİT ŞİRKETLERDE KOMANDİTE ORTAĞIN

KÂR PAYI              49

1. DİĞER İNDİRİMLER           49
2. Bağış ve Yardımlar             50
3. Kurum Kazancının %5'i ile İndirim Konusu Olan Bağış ve Yardımlar    50
4. Tamamı indirim Konusu Olan Bağış ve Yardımlar     51
5. Ar-Ge Harcamaları indirimi              52
6. Sponsorluk Harcamaları   53
7. Girişim Sermayesi Fonu   53
8. Yurtdışı Hizmet ihracatı Teşviki       55
9. Korumalı işyeri indirimi     55

SONUÇ 56

GENEL AÇIKLAMA           

1. TÜRK VERGİ HUKUKUNDA AMORTİSMAN UYGULAMASI
2. MUHASEBE AÇISINDAN AMORTİSMAN UYGULAMASI
3. Amortisman Uygulamasının TMS/TFRS'ye göre Ortaya ÇıkardIğı Ertelenen .    53
4. AMORTİSMAN YÖNTEMLERİ         
5. Normal Amortisman                          35
6. Azalan Bakiyeler Usulü ile Amortisman                                       67
7. Fevkalade Amortisman                                    69
8. Madenlerde Amortisman                                 69
9. Kist Amortisman Uygulaması          69
10. AMORTİSMAN AYIRMA İLE VERGİ PLANLAMASI İLİŞKİSİ      70
11. Azalan Bakiyeler Yönteminden Normal Amortisman Uygulamasına Geçiş        70
12. Yenileme Fonu Uygulaması            72
13. Amortismana Tabi Malların Sigorta Tazminatları       73

İ.                     SONUÇ                 74

YEDİNCİ BÖLÜM ŞİRKET YENİDEN YAPILANMALARINDA VERGİ PLANLAMASI

5,                   ŞİRKET YENİDEN YAPILANMALARI             75

1. Birleşme               75
2. Birleşmesi Mümkün Olan Şirketler 76
3. Şirket Birleşmelerinde Vergi Planlaması      77
4. Yeni Kuruluş Yoluyla Şirket Birleşmeleri (Vergili Birleşme)     77
5. Devir Yoluyla Şirket Birleşmeleri (Vergisiz Birleşme)                78
6. Bölünme               79
7. Tam Bölünmede Vergi Planlaması               79
8. Kısmî Bölünmede Vergi Planlaması             80
9. Tür Değiştirme    81

6,                   ŞİRKET YENİDEN YAPILANMALARINDA ORTAYA ÇIKAN VERGİ PLANLAMASI

STRATEJİLERİ    81

1. Vergi Ertelemesi Olanağı 81
2. Devralınan Kurumun Zarar Mahsubu            82

İ.    Birleşme, Devir, Bölünme, Fesih ve Tasfiye Giderleri İndirimi                83

1. Amortisman indirimi          83
2. Emisyon Primi istisnası     83
3. Özellikli Durum: Küçük ve Orta Büyüklükteki işletme Birleşmeleri         84

7, ŞİRKET SATIN ALMALARINDA VERGİ PLANLAMASI              84

8,  VARLIKLARIN SATIN ALINMASINDA VERGİ PLANLAMASI    85

9,  SONUÇ                 85

SEKİZİNCİ BÖLÜM

İŞLETMELERİN SERMAYE ARTIRIMI, AZALTIMI VE KÂR PAYI DAĞITIMLARINDA VERGİ

PLANLAMASI

1. SERMAYE ARTIRIMI YOLUYLA VERGİ PLANLAMASI               8
2. Esas Sermaye Sistemi ve Sermaye Artırımında Vergi Planlaması        8
3. Kayıtlı Sermaye Sistemi ve Sermaye Artırımında Vergi Planlaması      8
4. SERMAYE AZALTILMASI YOLUYLA VERGİ PLANLAMASI      9'
5. Sermaye Azaltımının işletme Ortaklarının Koydukları Aynî veya Nakdî Sermayeden Oluşması    9
6. Sermaye Azaltımının Kurumlar Vergisinden istisna Edilen Kazançlardan Oluşması        9:
7. Sermaye Azaltımının Geçmiş Yıl Zararlarından Oluşması       9i
8. KÂR PAYI DAĞITILMASI VE VERGİ PLANLAMASI İLİŞKİSİ     9-
9. Kâr Dağıtım Zorunluluğu  87
10. Şirket Ortaklarına Huzur Hakkı, Ücret, ikramiye, Prim Verilmesi            95
11. SONUÇ 96

DOKUZUNCU BÖLÜM ULUSLARARASI VERGİ PLANLAMASI

10, ULUSLARARASI VERGİ PLANLAMASI         99

1. Uluslararası Vergi Planlamasının Avantajları              10C
2. Uluslararası Vergi Planlamasının Dezavantajları       10C
3. Avrupa Birliği’nde Vergi Planlaması              101

11,                ULUSLARARASI VERGİ PLANLAMASI STRATEJİLERİ            101

1. Transfer Fiyatlandırması   101
2. OECD Düzenlemeleri Kapsamında Transfer Fiyatlandırması                102
3. Transfer Fiyatlandırma ile Sağlanan Vergi Planlaması            102
4. Vergi Cennetlerine Kazanç Aktarımı             104
5. Vergi Cenneti Ülkelerin Genel Özellikleri     100
6. Vergi Cenneti Ülkelerin Vergi Planlaması Aracı Olma Özellikleri          105
7. YURTDIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI   107
8. YURTDIŞI İNŞAAT, ONARIM, MONTAJ VE TEKNİK HİZMETLER           108

12,                SONUÇ 109

ONUNCU BÖLÜM

TÜRK KURUMLAR VERGİSİ AÇISINDAN VERGİ PLANLAMASININ DEĞERLENDİRİLMESİ

I. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NDA VERGİ PLANLAMASI YAPILMASINA SINIRLAMA

GETİREN KURUMLAR                      111

A. Transfer Fiyatlaması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Vergi Planlamasını Sınırlandıran Kurumlan    111

1. ilişkili Kişi              112
2. Emsallere Uygunluk ilkesi               113

3. Peşin Fiyatlandırma Anlaşması                                                                114

1. Örtülü Sermaye Uygulaması           116
2. Kapsamı ve Şartları           116
3. Örtülü Sermaye Sayılmayacak Borçlanmalar             117
4. Öz sermaye Üzerinden Borçlanma Maliyetlerinin Giderleştirilememesi              118
5. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı        118
6. Dar Mükelleflere Vergi Tevkifatı     120
7. Finansman Gider Kısıtlaması          120
8. TÜRK VERGİ SİSTEMİNDE VERGİ PLANLAMASINI ENGELLEYEN FAKTÖRLER            121
9. Sık Mevzuat Değişiklikleri 121
10. Hukukî Güvenlik ilkesinin Yıpratılması          121

13, Kanunların Belirliliği ilkesine Aykırılık            122

14,Kanunların Geriye Yürümezliği ilkesine Aykırılık        122

1. Vergi Planlaması Yapmanın Maliyeti            123
2. VERGİ PLANLAMASININ SONUÇLARI         123
3. SONUÇ                 124
4. KAYNAKÇA         127