Teknoloji ve Yazılım Şirketlerinde Vergi Uygulamaları

Aydın Yılmaz

Uzun yıllar, teknoloji ve AR-GE şirketlerine mali danışmanlık yapan, YMM Aydın Yılmaz tarafından yazılan bu kitap, firmaların mali açıdan vergi avantajlarını, teşvik imkanlarını, istisnalarını vs açıklamıştır.

Kitapta; vergi, muafiyet, istisnalar, indirim ile detaylı vergi uygulamalarını, Kurumlar Vergisi, Gelir Vergisi, Katma Değer Vergisi, Vergi Usul Kanunu, BSMV, Veraset ve İntikal Vergisi, Damga Vergisi Kanunu gibi ana vergi kanunları ile Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları, Sosyal Güvenlik Mevzuatı ve diğer özel kanunlar çerçevesinde yapılmış açıklamaları bulabilirsiniz.

Ayrıca; Kazançların vergilendirilmesi, yurtiçi ve yurt dışı ödemeler, stopaj, tevkifat, KDV, Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ve Ar-Ge merkezlerinde uygulamalar, çalıştırılan personelin ücret ödemeleri, vergilendirilmesi, SGK mevzuatı kapsamında uygulamalar, teşvikler, yazılım ve oyun hizmet ihracatı, hizmet ihracatında KDV iadesi, şirket hisse (pay) ve hisse (pay) senedi alım-satımının vergilendirilmesi, primli hisse, kar dağıtımı konuları örneklerle ve özelgelerle açıklanmıştır.

(Tanıtım Bülteninden)

Konu Başlıkları

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri – Teknoparklar
Girişim Sermayesi Yatırım Fonları ve Yatırım Ortaklıkları
Ar–Ge Merkezleri
Yeni Girişim (StartUp), Ortaklıklar, Primli Pay (Hisse), Satış (Exıt)
Dijital Hizmet Vergisi
İnternet Ortamında Verilen Reklam Hizmetlerinde Vergileme
E–Ticaret ve Elektronik Pazar Yeri Şirketleri
Oyun Şirketleri, Mobil Aplikasyon ve Uygulama Şirketleri
Elektronik Para ve Elektronik Ödeme Kuruluşları
Ön Ödemeli Kartlar ve PIN'ler

İçindekiler

Önsöz 7
Kısaltmalar 25
BÖLÜM 1:
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ – TEKNOPARKLAR –
AR–GE MERKEZLERİ
I. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ 27
A. Teknoloji Geliştirme Bölgelerine Sağlanan Vergisel Avantajlar ve Bu Avantajlara İlişkin Düzenlemeler 27
B. Teknoloji Geliştirme Bölgelerindeki İndirim ve İstisnalardan Yararlanabilmek İçin Yerine Getirilmesi Gereken Şartlar 29
C. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Hakkında, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile Yapılan Açıklamalar 30
1. Patent Veya Eşdeğer Belge Alma Şartı 31
2. Kazancın İstisnadan Yararlanacak Kısmının Tespiti 32
D. KDV İstisnası 35
E. TGB’lerinde KDV İndirimi ve İadesi 36
F. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Desteklenen Proje Kapsamında Çalışan Personel İçin Örnek Maaş Bordrosu ve İşverene Maliyeti 38
1. Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Faaliyet Gösteren İşyerlerinde Çalışan ve Ücretleri Gelir Vergisinden İstisna Olan Hizmet Erbabına Asgari Geçim İndirimi Uygulanıp Uygulanmayacağı 39
2. Dönemsel Belirlenen Ortalama Aylık Maliyetler, Personelin Eğitim ve Deneyimi Dikkate Alınarak İlgili Dönemde Geçerli Olan Brüt Asgari Ücretin Katları ile Sınırlandırılması 39
G. TGB’de Faaliyet Gösteren Oyun Şirketlerinin Durumu 40
H. TGB’de Elde Edilen İstisna Kazancın Beyannamede Gösterilmesi 41
İ. TGB’de Yapılan Bağış ve Yardımlar 42
J. Ödenen Destekleme Primlerinin Durumu 42
K. TGB’lerde Elde Edilen İstisna Kazançların Dağıtımında Gelir Vergisi (Kar Dağıtım Stopajı) 42
II. AR–GE MERKEZLERİ 43
A. Ar–Ge Merkezleri ile İlgili Düzenlemeler 43
B. Ar–Ge Merkezleri ile Tasarım Merkezlerinin Denetlenmesi 45
C. Kanunda Yer Alan Teşvikleri 47
D. Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisinde İndirim 47
E. Gelir Vergisi Stopajı Teşviki (%80–90–95) 47
F. Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği (%50) 48
G. Damga Vergisi Teşviki 48
H. Ar–Ge ve Yenilik Faaliyeti Kapsamında Değerlendirilen Harcamalar 49
1. İlk Madde ve Malzeme Giderleri 49
2. Amortismanlar 49
3. Personel Giderleri 50
4. Genel Giderler 50
5. Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler 50
6. Vergi, Resim ve Harçlar 51
7. Dışardan Sağlanan Fayda ve Hizmetler 51
İ. Ar–Ge ve Yenilik Faaliyeti Kapsamında Değerlendirilmeyen Faaliyetler 51
J. Ar–Ge ve Yenilik Faaliyeti Kapsamında Yapılan Harcamaların Muhasebeleştirilmesi ve Amortisman Uygulaması 52
K. Projenin Devredilmesi Durumunda Ar–Ge İndirimi Uygulaması 53
L. Yeterli Kazancın Olmaması Durumunda Ar–Ge İndirimi 53
BÖLÜM 2:
GİRİŞİM SERMAYESİ YATIRIM FONLARI VE
YATIRIM ORTAKLIKLARI
I. GİRİŞİM SERMAYESİ YATIRIM FONLARI 55
A. Genel Açıklama 55
II. GİRİŞİM SERMAYESİ YATIRIM ORTAKLIKLARI 57
A. Genel Açıklama 57
B. Girişim Sermayesi (Venture Capital) 57
C. Girişim Şirketi 57
1. Girişim Sermayesi ile Sağlanan Finansman Yöntemleri 58
2. Girişim Sermayesi Yatırımını Gerçek ve Tüzel Kişiler Yapabilir 58
3. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarına İlişkin Yasal Düzenleme 58
4. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığının Portföy Değeri 59
5. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Kuruluş Şartları 59
6. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığı Kurucularında Bulunması Gereken Şartlar Nelerdir? 60
7. Lider Sermayedar 61
8. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Faaliyet Kapsamı 61
9. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıkları Yatırım Alanları 62
10. Yatırım Yapılacak Girişim Şirketlerinin Nitelikleri Ne Olmalıdır? 62
11. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Paylarının Halka Arzı Belli Yatırımcı Gruplarıyla Sınırlandırılabilir mi? 62
12. Nitelikli Yatırımcı 62
13. Esas Sözleşme 63
14. İzahname 63
15. Sirküler 63
16. Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Bağımsız Denetim Kapsamında Olup Olmadığı 63
III. GİRİŞİM SERMAYESİ YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARINDA VERGİ UYGULAMALARI 63
IV. YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARINDAN ELDE EDİLEN GELİRLERDE GELİR VERGİSİ UYGULAMASI 65
A. BSMV 66
B. KDV 67
C. Damga Vergisi 67
D. Harçlar 68
E. Girişim Sermayesi Yatırım Fonuna Yatırım Yapan Mükelleflerde Vergi Uygulamaları 68
BÖLÜM 3:
YENİ GİRİŞİM (STARTUP), ORTAKLIKLAR,
PRİMLİ PAY (HİSSE), EXIT
I. STARTUP 77
II. GİRİŞİMCİ 77
III. YATIRIMCI 77
IV. GİRİŞİM ŞİRKETİ 77
V. BİREYSEL KATILIM YATIRIMCISI (MELEK YATIRIMCI) 78
A. Bireysel Katılım Yatırımcı Lisansı 79
B. Lisans Başvurusu 80
C. Lisans Başvurusunda Aranan Belgeler 80
Ç. Lisans Süresi 82
D. Lisansın İptalini Gerektiren Durumlar 82
E. Yatırım Sınırı ve Faaliyet Alanları 82
F. Asgari ve Azami Yatırım Tutarları 82
G. İş Planı 83
H. Esas Sözleşme 83
İ. Asgari ve Azami Ortaklık Payı 83
J. BKY lerin Girişim Şirketi Yönetimine Katılımı 84
K. Gizli Bilgilerin İfşası 84
L. Ortaklık Banka Hesabı Açılması 84
M. Yatırım Yapılacak Şirketin Niteliği 84
N. Yasal Olmayan Alanlara Yatırım Yapmama 85
O. BKY Ortak Yatırımları 85
Ö. Ortak Yatırım Lider Ortağı 85
P. Ortak Yatırımlarda Sınır 85
R. Bireysel Katılım Yatırımcısı Ağı 86
S. BKY Ağlarının Akreditasyonu 86
Ş. Akreditasyon Başvurusu 86
T. Akreditasyon Kriterleri 86
U. Akreditasyonun Süresi 87
Ü. Akreditasyon Kapsamındaki Ağlara Verilen Haklar 87
V. Akredite Olmuş BKY Ağlarının Yükümlülükleri 87
Y. Akreditasyonun iptali 87
Z. Hazine Müsteşarlığınca Akredite Edilmiş BKY Ağları 87
VI. RAPORLAMA VE BİLDİRİM 88
A. Faaliyet Raporları 88
B. Mali Tabloların Hazırlanması 88
C. Özel Durumların Bildirilmesi 89
VII. SATIŞ (EXIT) 89
VIII. BİRLEŞME VE DEVRALMA (MERGER AND ACQUİSİTİON (M&A)) 89
IX. YABANCI YATIRIMCI SATIN ALMA SÜRECİ 90
A. İyi niyet Teklif Mektubu Örneği 90
1. Target Company Yazılım Belirleyici Terimler 90
2. Önerilen Yatırım 91
3. Yatırımcı Özkaynak 91
4. Değerleme 91
5. Destekleyici Takip Ücreti 92
6. Bloke Süresi 92
7. Sürüklenme Hakkı ve Çıkış 92
8. Şirketin Denetimi ve Yönetimi 93
9. İlk Reddetme Hakkı ve Ortak Satış Hakkı 93
10. Beyanlar ve Garantiler 93
11. Teklik 94
12. Maliyetler 94
13. Gizlilik ve Geçerli Kanun 95
B. Yabancı Yatırımcı Tarafından Yapılacak Satın Almalarda Kullanılan Farklı Terminoloji 96
X. ORTAKLIK SÖZLEŞMESİ 96
A. Ortaklık Sözleşmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 97
B. Ortaklık Oranları 97
XI. PAY SENETLERİ, TÜRLERİ, İLMUHABERLER VE PİRİMLİ PAY 98
A. Hamiline ve Nama Yazılı Paylar 98
B. Adi ve İmtiyazlı Paylar 98
C. Bedelsiz ve Bedelli Paylar 98
XII. PRİMLİ PAY NEDİR 99
A. Kurucu ve İntifa Paylar 100
XIII. İLMUHABERLER 100
XIV. STARTUP GİRİŞİMCİ VE YATIRIMCILARININ, ŞİRKET PAY SENEDİ (İLMUHABER) SATIŞININ VERGİLENDİRİLMESİ 101
A. Anonim Şirket Olarak Kurulan Startup’larda Pay Senedi (ilmühaber) Satışının Vergilendirilmesi 101
B. Pay Senedi Örneği 102
C. Limited Şirket Olarak Kurulan Startup’larda Pay (Hisse) Satışının Vergilendirilmesi 103
XV. LİMİTED ŞİRKET OLARAK KURULAN NEV’İ DEĞİŞİKLİĞİ İLE ANONİM ŞİRKETE DÖNÜŞEN ŞİRKET HİSSE SATIŞINDA DEĞER ARTIŞ KAZANCININ VERGİLENDİRİLMESİ VE İLK İKTİSAP TARİHİ 103
A. Maliye Bakanlığı’nın Önceki Görüşü 103
B. Maliye Bakanlığı’nın Şimdiki Görüşü 104
XVI. SERMAYE ARTIŞI SONUCU ELDE EDİLEN HİSSELERİN SATIŞINDA VERGİLENDİRMEYE KONU İKTİSAP TARİHİ 105
A. Nakit Olarak Sermaye Artışında Edinilen Hisse Senetlerinde İktisap Tarihi 105
B. Nakit Dışı Sermaye Artışında Edinilen Hisse Senetlerinde İktisap Tarihi 105
XVII. YATIRIMCILARIN, STARTUP GİRİŞİMCİLERE ORTAK OLURKEN ÖDEDİKLERİ TUTARLARIN NOMİNAL PAY TUTARINDAN YÜKSEK OLMASI VE BU TUTARLARI ORTAĞA DEĞİL ŞİRKETİN BANKA HESABINA ÖDEMESİ 105
XVIII. STARTUP GİRİŞİMCİLERCE ÜCRETLİ ÇALIŞANLARA BEDELSİZ HİSSE VERİLMESİ 107
XIX. STARTUP GİRİŞİMCİLER TARAFINDAN ÜCRETLİ ÇALIŞANLARA BEDELSİZ HİSSE VERİLMESİ HALİNDE, HİSSE (PAY) SENETLERİNİ ELDE EDEN (ÜCRETLİLERİN) GERÇEK KİŞİLERİN DURUMU 111
A. Gerçek Kişilerin İvazsız Sahip Oldukları Hisse Senetleri 111
XX. YURTDIŞINDA MUKİM ŞİRKET ANA ORTAĞININ GRUP ŞİRKETLERİ ARASINDA YURTDIŞINDA YAPACAĞI BEDELSİZ HİSSE DEVRİNİN, VERASET VE İNTİKAL VERGİSİNE TABİ OLMASI 112
XXI. STARTUP GİRİŞİMCİLER TARAFINDAN ÇALIŞANLARA KAR PAYI DAĞITILMASI (TEMETTÜ İKRAMİYESİ) 113
XXII. ŞİRKETLERİN AKTİFLERİNDE YER ALAN GİRİŞİMLERE AİT ŞİRKET İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞINDA KURUMLAR VERGİSİ VE KDV İSTİSNASI 114
XXIII. DAR MÜKELLEF YABANCI ŞİRKETİN TÜRKİYE’DE SAHİP OLDUĞU ANONİM ŞİRKET PAY (HİSSE) SENEDİ SATIŞ KAZANCININ VERGİLENDİRİLMESİ 115
XXIV. DAR MÜKELLEF YABANCI ŞİRKETİN TÜRKİYE’DE SAHİP OLDUĞU LİMİTED ŞİRKET PAY (HİSSE) SATIŞ KAZANCININ VERGİLENDİRİLMESİ 116
XXV. GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 117
XXVI. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 120
XXVII. TÜRKİYE'DE ŞİRKET KURULUŞU VE VERGİ SİSTEMİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR 120
A. Anonim Şirket – Limited Şirket Arasındaki Farklar 120
XXVIII. ANONİM ŞİRKETLER 121
XXIX. LİMİTED ŞİRKETLER 122
XXX. GİRİŞİMCİ VE YATIRIMCI İÇİN ÖZET TÜRK VERGİ SİSTEMİ REHBERİ 123
A. Geçerli Olan Vergi Oranları ve Vergilere İlişkin Özet Bilgiler 123
1. Katma Değer Vergisi (KDV) 124
2. Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) 125
3. Bankacılık ve Sigorta Muameleleri Vergisi 125
B. Kurumlar Vergisi ve Kar Dağıtımında Vergileme 126
XXXI. AR–GE MERKEZLERİ VE SAĞLANAN TEŞVİKLER 127
A. 5746 Sayılı Kanunda Ar–Ge Merkezlerine Yönelik Yer Alan Teşvikler 128
1. Ar–Ge İndirimi 128
2. Gelir Vergisi Stopajı Teşviki 128
3. Sigorta Primi Desteği 130
4. Damga Vergisi İstisnası 130
XXXII. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNE SAĞLANAN VERGİSEL AVANTAJLAR VE BU AVANTAJLARA İLİŞKİN DÜZENLEMELER 131
XXXIII. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDEKİ İNDİRİM VE İSTİSNALARDAN YARARLANABİLMEK İÇİN GEREKLİ ŞARTLAR 133
XXXIV. KDV İSTİSNASI DETAYLARI 134
XXXV. SERMAYE AVANSLARI 135
A. Sermaye Avansının Vergisel Boyutu 136
B. Örtülü Sermaye Açısından 136
C. KDV Açısından 136
D. Gelir Vergisi Stopajı Açısından 137
E. KKDF Açısından 137
XXXVI. YABANCI UYRUKLU PERSONEL İSTİHDAMI 138
XXXVII. YABANCI SERMAYELİ ŞİRKETLERİN TAŞINMAZ EDİNİMİ VE KDV İSTİSNASI 139
XXXVIII. KDV İSTİSNASI 140
XXXIX. TÜRKİYE'DEN YURT DIŞI MUKİMİ ŞİRKETLERE VERİLEN YAZILIM, TASARIM VE YAZILIM PROJELERİ DESTEK HİZMETLERİNDE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI 140
XXXX. KOLLEKTİF ŞİRKET VERGİ AVANTAJI 142
XXXXI. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI 143
BÖLÜM 4:
DİJİTAL HİZMET VERGİSİ
I. GENEL AÇIKLAMA 145
II. DİJİTAL HİZMET VERGİSİ 145
A. Dijital Ortamda Sunulan Reklam Hizmetleri 149
B. Dijital Ortamda Yapılan İçerik Satışları ve İçeriklerden Yararlandırmaya Yönelik Hizmetler 151
C. Kullanıcıların Birbirleriyle Etkileşime Geçebilecekleri Dijital Ortamların Sağlanması ve İşletilmesi Hizmetleri 152
D. Dijital Ortamda Sunulan Hizmetlere Aracılık Hizmetleri 154
III. KAVRAMLAR VE TANIMLAR 155
A. Dijital Ortam 155
B. Dijital Hizmet Sağlayıcıları 155
C. Hasılatın Elde Edilmesi 155
D. Hizmetin Türkiye’de Sunulması 155
E. Finansal Muhasebe Açısından Konsolide Grup 156
F. Aylık Vergilendirme Dönemleri Bakımından Mükellefiyet ve Muafiyet Durumları Kapsamında Örnekler 156
G. Muafiyete İlişkin Belgelendirme ve Bildirim Yükümlülüğü 159
H. Dijital Hizmet Vergisi Kapsamında Olmayan Hizmetler (İstisnalar) 160
İ. Ar–Ge merkezlerinde Ar–Ge Faaliyetleri Neticesinde Oluşturulan Ürünlerin Satışı ile Münhasıran Bu Ürünler Üzerinden Sunulan Hizmetler 162
IV. VERGİNİN MATRAHI, ORANI VE HESABI 162
A. Dijital Hizmet Vergisinin Matrahı 162
B. Dijital Hizmet Vergisi Mükelleflerinin, Yaptıkları İşlerde Çağrı Merkezi, Mal Teslimatı, Çağrı Merkezi ve Depolama Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Gelirlerin Durumu 164
V. DİJİTAL HİZMET VERGİSİNİN BEYANI 166
A. Beyan Esası ve Beyannamenin Verilme Zamanı 166
B. Beyannamelerin Elektronik Ortamda Gönderilmesi 166
VI. DİJİTAL HİZMET VERGİSİNDE DÜZELTME ve İADE 167
VII. VERGİ GÜVENLİĞİ 167
BÖLÜM 5:
İNTERNET ORTAMINDA VERİLEN REKLAM HİZMETLERİNDE
VERGİ KESİNTİSİ
I. GENEL AÇIKLAMA 169
II. İNTERNET ORTAMINDA VERİLEN REKLAM HİZMETLERİNİN ÖDEMELERİNDE VERGİ KESİNTİSİ 170
III. INTERNET ORTAMINDA VERİLEN REKLAM HİZMETLERİNİN ÖDEMELERİNDE VERGİ KESİNTİSİ İLE İLGİLİ 17 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ TEBLİĞİ VE GELİR VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASI 172
A. İnternet Ortamında Reklam Hizmeti Veren Veya Bu Hizmetlerin Verilmesine Aracılık Eden Gerçek Kişiler 173
B. Yurt Dışında Bulunan Dijital Reklam Platformu Sahibi Kurumlardan Alınan Reklam Hizmetleri Karşılığı Ödenen Bedellerde Stopaj Olup Olmadığı 175
C. Türkiye’deki Bilişim ve Teknoloji Şirketlerinin, Geliştirmiş Oldukları Ürünleri, Yurt Dışı Kullanıcılara Yurt Dışında Tanıtmak İçin İnternet Ortamında Reklam Hizmeti Veren Çok Uluslu Yabancı Şirketlere Reklam Hizmeti Karşılığında Ödenecek Online Reklam Hizmet Bedellerinde Stopaj Olup Olmadığı 177
IV. İNTERNET FENOMENLERİ, INFLUENCER, BLOGGER, VLOGGER, AFFILIATE NEDİR KAZANÇLARININ STOPAJ KARŞISINDAKİ DURUMU 182
A. Fenomen 182
B. Influencer 182
C. Blogger 182
D. Vlog (Video–logger) 183
E. Affiliate 183
F. İnternet Fenomenlerinin Vergilendirilmesi 183
BÖLÜM 6:
E–TİCARET VE ELEKTRONİK PAZAR YERİ ŞİRKETLERİ
I. GENEL AÇIKLAMA 185
II. E–TİCARET ÇEŞİTLERİ 185
A. Elektronik Pazar Yeri 186
B. Mesafeli Satış Sözleşmesi 187
III. ELEKTRONİK TİCARETTE ÖDEME ŞEKİLLERİ 187
IV. SÜREKLİ BİLGİ VERME ZORUNLULUĞU GETİRİLENLER VE İSTENİLEN BİLGİLER 188
A. Aracı Hizmet Sağlayıcıları 188
B. Bankalar 189
C. İnternet Reklamcılığı Hizmet Aracıları 189
D. Kargo ve Lojistik İşletmeleri 189
V. RAPORLAMA 190
VI. E–TİCARET FİRMALARININ VERGİLENDİRİLMESİNDE ÖZELLİKLİ HUSUSLAR 190
A. İnternet Ortamında Mobil Hediye Çeki Uygulaması Kapsamında, Üye İş Yerlerinde Kullanılmak Üzere Kullanıcılara Verilen Kodların Satışının ve Kodların Kullanılmasının Vergilendirilmesi 190
VII. KAMPANYA KAPSAMINDA FIRSAT KUPONLARININ SATIŞINA ARCILIK VE WEB SİTESİNE YENİ ÜYE KAZANDIRILMASI KARŞILIĞINDA ELEKTRONİK ORTAMDA ALIŞVERİŞ İÇİN VERİLEN ARTI PARA UYGULAMASI 194
VIII. İNTERNET ORTAMINDA SATIŞLARIN ARTIRILMASI İÇİN SOSYAL MEDYA ÜZERİNDEN KİŞİ VEYA GRUPLARA YAPILAN ÖDEMELER 197
IX. İNTERNET ÜZERİNDEN HİKAYE, SENARYO, ÖYKÜ VE ROMAN ÇALIŞMALARININ SATIŞINA ARACILIK HİZMETİ 198
X. ELEKTRONİK ORTAMDA YURT DIŞINDAN TÜRKİYE’DEKİ NİHAİ KULLANICI VE TÜKETİCİLERE HİZMET SATIŞLARINDA VERGİLENDİRME 198
A. 17 Seri No.lu KDV Uygulama Genel Tebliği 198
1. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler 199
2. Elektronik Hizmet Sunucularının KDV Mükellefiyeti ve No.lu KDV Beyannamesi 199
3. Verginin Hesaplanması 200
4. Beyan ve Ödeme 200
5. Mesafeli Satış Sözleşmesi Gereğince İade Edilecek Ürünlerde Belge Düzeni 201
XI. MESAFELİ SATIŞ SÖZLEŞMELERİNİN DAMGA VERGİSİ 202
XII. İNTERNET ÜZERİNDEN YAPILAN SATIŞLARDA ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ KULLANMA ZORUNLULUĞU HK 203
XIII. TOPLU VE MUHTELİF MÜŞTERİLER ADI ALTINDA FATURA DÜZENLEME İMKANI 203
XIV. YAZILIM İHRACATINDA KURUMLAR VERGİSİ VE KDV İSTİSNASI 205
A. Kurumlar Vergisi İstisnası 205
B. KDV İstisnası ve KDV İadesi 206
XV. ELEKTRONİK ORTAMDA YURT DIŞINDAN ALINAN YAZILIMLAR 208
XVI. İNTERNET ÜZERİNDEN UZAKTAN EĞİTİM PLATFORMU ÜZERİNDEN VERİLEN HİZMETİN VERGİLENDİRİLMESİ 209
A. Gelir ve Kurumlar Vergileri Kanunu Yönünden 209
B. Öğretmenlere Ödenen Tutarların Vergilendirilmesi 209
C. Vergi Usul Kanunu Yönünden 211
D. Katma Deger Vergisi Kanunu Yönünden 211
XVII. WEB SİTESİ İÇİN YURT DIŞI FİRMADAN ALINAN SERVER HİZMETİ KARŞILIĞINDA ÖDENEN BEDELLER 212
XVIII. İNTERNET ORTAMINDA YURT DIŞINDAKİ PLATFORMLARIN UYGULAMALARINA ARACILIK KAZANCI 213
XIX. HEDİYE KUMBARA VB. ADLARLA OLUŞTURULAN HESAPLARDA TOPLANAN PARALAR VE VERİLEN ARACILIK HİZMETİ İLE, TOPLANAN PARA–KREDİ KARTI İLE YAPILAN İŞLEMLER–ARACILIK HİZMET BEDELİ ARASINDAKİ FARKLAR 214
XX. ELEKTRONİK ORTAMDA TAHSİLATA ARACILIK İŞLERİNDE KDV BEYANNAMESİNDEKİ KREDİ KARTI BİLDİRİMİ İLE POS CİHAZLARI ÜZERİNDEN GEÇEN TUTARLAR ARASINDAKİ FARKLILIKLAR 215
XXI. İNTERNET ÜZERİNDEN VERİLEN ARACILIK (İKİNCİ EL ÜRÜNLERİN SATIŞI) VE MÜZAYEDE HİZMETLERİNDE KDV UYGULAMASI VE BELGE DÜZENİ 215
XXII. DATA AKTARIM HİZMETİ İÇİN YURT DIŞI FİRMAYA ÖDENEN BEDELLER 217
XXIII. ÜNİVERSİTE ÖĞRENCİSİ, AKADEMİSYEN VB. KİŞİLERE ARIZİ OLARAK YAPTIRILAN WEB SAYFASI TASARIMI, BİLGİSAYAR YAZILIM HİZMETİ KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER 217
XXIV. E–TİCARET FİRMALARINDA BELGE DÜZENİ, E ARŞİV UYGULAMASI BİLDİRİM VE YÜKÜMLÜLÜKLERİ 218
XXV. E–FATURA, E–ARŞİV, E–İRSALİYE, E–GİDER PUSULASI, E–BİLET DÜZENLEMELERİ (509 No.lu VUK Tebliği) 219
A. Elektronik Ortamda Düzenlenebilen Belgeler 219
1. E–Fatura Uygulaması 219
2. E–Fatura Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu 221
3. E–Arşiv Fatura Uygulaması 224
4. E–Arşiv Fatura Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu Getirilen Mükellefler ile Elektronik Ticaret Kapsamında Düzenlenecek Faturalara İlişkin Usul ve Esaslar 225
5. E–İrsaliye Uygulaması 228
6. E–Serbest Meslek Makbuzu Uygulaması 232
7. E–Müstahsil Makbuzu Uygulaması 234
8. E–Gider Pusulası Uygulaması 236
9. E–Bilet Uygulaması 238
10. E–Bilet Uygulamaları 239
BÖLÜM 7:
OYUN ŞİRKETLERİ, MOBİL APLİKASYON VE
UYGULAMA ŞİRKETLERİ
I. OYUN ŞİRKETLERİ’NDE VERGİ UYGULAMALARI 250
II. OYUN GELİRLERİNDE KURUMLAR VERGİSİ 250
III. OYUN GELİRLERİNDE BELGE DÜZENİ VE KDV 251
IV. OYUN ŞİRKETLERİNİN YURTDIŞINDA VERDİĞİ REKLAM ÖDEMELERİNİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU 251
V. OYUN ŞİRKETLERİNDE KDV İADESİ 252
A. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Oyun Şirketlerinin KDV İndirimi ve İadesi 252
B. Katma Değer Vergisi Kanunu Geçici 20. Maddesi 252
VI. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ DIŞINDA BAŞLAYIP, TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLÜMÜNDE TAMAMLANAN OYUN ŞİRKETLERİNDE KURUMLAR VERGİSİ VE KDV 254
VII. YURT DIŞI PLATFORMLAR ÜZERİNDEN GELİR ORTAKLIĞI İLE TÜRKİYE’DE MUKİM NİHAİ KULLANICI VE TÜKETİCİLERE OYUN HİZMET SATIŞLARINDA, YABANCI OYUN PLATFORMLARI İLE OYUN SAHİBİ TÜRKİYE MUKİMİ OYUN ŞİRKETLERİNDE KDV UYGULAMASI 259
A. 17 Seri No.lu KDV Uygulama Genel Tebliği ile Yapılan Düzenlemeler 259
1. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler 260
VIII. OYUN PLATFORMLARI TARAFINDAN TÜRKİYE’DEKİ NİHAİ KULLANICILARDAN ELDE EDİLEN VE 3 NO.LU KDV BEYANNAMESİ İLE BEYAN EDİLEREK KDV’Sİ ÖDENEN GELİRLERİN, OYUN ŞİRKETLERİNE AKTARILMASI 261
IX. YURTDIŞINA OYUNU HAKLARI İLE BERABER (OYUNUN STÜDYO OLARAK) SATIŞINDA KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI VE KDV İSTİSNASI 262
X. YARIŞMA VE ÇEKİLİŞLERDE VERİLEN PARA VE İKRAMİYELER 263
A. Gelir Vergisi Kanunu Yönünden 264
B. Veraset Ve İntikal Vergisi Kanunu Yönünden 265
C. Damga Vergisi Kanunu Yönünden 266
D. Vergi Usul Kanunu Yönünden 267
XI. E–SPORCULARA ÖDENEN BEDELLERİN VERGİLENDİRİLMESİ 268
A. Mobil Uygulamalar (Aplikasyonlar) 271
1. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden 272
2. Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden 272
3. Vergi Usul Kanunu Yönünden 273
B. Mobil Uygulamalarda (Aplikasyonlarda) Belge Düzeni ve KDV 274
XII. MOBİL UYGULAMA (APLİKASYON) ŞİRKETLERİNDE KDV İADESİ 275
XIII. MOBİL APLİKASYON ŞİRKETLERİNİN YURTDIŞINDA VERDİĞİ REKLAM ÖDEMELERİNİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU 276
A. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Mobil Aplikasyon Şirketlerinin Kurumlar Vergisi, KDV İndirimi ve İadesi 277
B. Katma Değer Vergisi Kanunu Geçici 20. Maddesi 277
BÖLÜM 8:
ELEKTRONİK PARA VE ELEKTRONİK ÖDEME HİZMETLERİ SAĞLAYAN ŞİRKETLER
I. GENEL AÇIKLAMA 281
II. 6493 SAYILI ÖDEME VE MENKUL KIYMET MUTABAKAT SİSTEMLERİ, ÖDEME HİZMETLERİ VE ELEKTRONİK PARA KURULIŞLARI HAKKINDA KANUN 283
A. Tanımlar 283
B. Sistem 285
1. Sistem İşleticisinin Faaliyet İzni 285
2. Faaliyet İzni Başvurusunun Değerlendirilmesi 286
3. Faaliyet İzninin Sona Ermesi 286
4. Sistem Gözetimi 287
5. Önlem Alınmasını Gerektiren Hâller ve Alınacak Tedbirler 287
B. Transfer Emri, Netleştirme ve Teminatlar ile Sistemlerin Belirlenmesi 288
1. Transfer Emri, Netleştirme ve Teminatlar 288
2. Ödeme Hizmetleri ve Ödeme Kuruluşları Ödeme Hizmeti 289
3. Ödeme Hizmeti Sağlayıcısı 291
4. Ödeme Kuruluşu 292
5. Faaliyet İzni Başvurusunun Değerlendirilmesi 292
6. Faaliyet İzninin İptali 293
7. Faaliyet İzninin Sona Ermesi 293
III. ELEKTRONİK PARA KURULUŞLARI İLE ELEKTRONİK PARANIN İHRACI 294
A. Elektronik Para İhraç Eden Kuruluşlar 294
B. Elektronik Para İhracı 295
C. Denetim 295
D. Fonların Korunması ve Teminat 297
E. Belge ve Kayıtların Saklanması ile Kişisel Bilgilerin Korunması, Değişikliklerin Bildirilmesi 297
F. Muafiyet ve İstisnalar 298
G. Pay Edinim ve Devirleri ile Değişikliklerin Bildirilmesi 298
H. İzinsiz Faaliyette Bulunmak 299
İ. Denetim ve Gözetim Faaliyetlerini Engellemek ve İstenilen Bilgileri Vermemek 299
J. Gerçeğe Aykırı Beyanda Bulunmak 299
K. Belgelerin Saklanması ve Bilgi Güvenliği Yükümlülüğüne Aykırı Davranmak 299
L. Sırların Açıklanması 300
M. İtibarın Zedelenmesi 300
N. Elektronik Para Kuruluşlarının Görevli ve İlgililerinin Cezai Sorumluluğu 300
O. İşlemlerin Kayıt Dışı Bırakılması ve Gerçeğe Aykırı Muhasebeleştirme 300
Ö. Zimmet 301
P. Türkiye Ödeme ve Elektronik Para Kuruluşları Birliği 301
IV. ÖDEME HİZMETLERİ VE ELEKTRONİK PARA İHRACI İLE ÖDEME KURULUŞLARI VE ELEKTRONİK PARA KURULUŞLARI 302
A. Kurumsal Yönetim 302
1. Yönetim Kurulu 302
2. Genel Müdür 304
B. Yönetim Kurulu Üyeleri ve Genel Müdüre İlişkin Bildirimler 304
C. İç kontrol 305
D. Risk Yönetimi 306
E. Muhasebe, Raporlama ve Bağımsız Denetim 306
F. Özkaynak 307
1. Başlangıç Sermayesi 307
2. Özkaynak 307
G. Asgari Özkaynak Yükümlülüğü 309
H. Fonların Korunması 310
1. Ödeme Fonlarının Korunması 310
İ. Elektronik Para Koruma Hesabı 311
J. Koruma Hesaplarının Bloke Edilmesi ve Teminat 311
K. Sözleşme ve Tarafların Hak ve Yükümlülükleri 312
1. Tek Seferlik Ödeme İşlemi 312
2. Tek Seferlik Ödeme İşlemi Şartları 312
3. Tek Seferlik Ödemelerde Bilgi Verme Yükümlülüğü 312
L. Çerçeve Sözleşme 313
M. Sözleşme Öncesi Bilgilendirme 314
N. Sözleşme Şartları 314
O. Sözleşme Değişiklikleri 315
Ö. Sözleşmenin Feshi 316
P. Çerçeve Sözleşme Kapsamındaki İşlemlerde Bilgi Verme Yükümlülüğü 316
R. Bilgi İçin Ücret Talep Edilmesi 318
S. Ücretler 318
T. İlave Ücret ve İndirimler Hakkında Bilgilendirme 318
1. Tarafların Hak ve Yükümlülükleri 318
2. Ödeme Aracıyla İlgili Hak ve Yükümlülükler 319
3. Yetkilendirilmemiş Veya Hatalı Gerçekleştirilmiş İşlemlerde Tarafların Hak ve Yükümlülükleri 320
U. Alıcı Tarafından Veya Alıcı Aracılığıyla Başlatılan Ödeme İşlemlerinde Geri Ödeme 321
V. Ödeme 321
1. Ödeme Emri ve Ödeme Tutarı 321
2. Ödeme Emrinin Reddi 322
3. Ödeme Emrinin Geri Dönülemezliği 322
4. Gönderilen ve Alınan Tutarlar 323
5. Ödemelerde kullanılacak para birimi 323
6. Ödeme Hesabına Yapılan Ödemeler 323
Y. Alıcının Ödeme Hizmeti Sağlayıcısı Nezdinde Bir Ödeme Hesabının Bulunmaması 324
1. Ödeme Hizmeti Sağlayıcısının Sorumluluğu 324
a. Hatalı Kimlik Tanımlayıcıları 324
b. İşlemin Gerçekleştirilmemesi Veya Hatalı Gerçekleştirilmesi 324
c. Mücbir Sebep 326
2. Muafiyetler 326
a. Tüketici Olmayan Ödeme Hizmeti Kullanıcıları 326
b. Şikâyet ve İtirazlar 326
c. Elektronik Para ve Ödeme Kuruluşları İle Bu Kuruluşların Şube Veya Temsilcilerince Yapılan Ödeme Hizmetlerinin Vergilendirilmesi 327
3. Ödeme Hizmetlerinin Vergilendirilmesi 327
4. Elektronik Para ve Ödeme Kuruluşlarının BSMV Mükellefiyeti ve Matrah 328
5. Ödeme Hizmetlerinin Vergilendirilmesi 328
6. Sanal POS hizmetlerinde vergilendirme ve matrah 328
7. Elektronik Para İhracına İlişkin Ödeme Hizmetlerinde Vergilendirme ve Matrah 329
8. Para Havalesi Hizmetlerinde Vergilendirme ve Matrah 329
9. Mobil Ödeme Hizmetlerinde Vergilendirme ve Matrah 331
10. Fatura Ödemelerine Aracılık Hizmetlerinde Vergilendirme ve Matrah 332
11. Elektronik Para ve Ödeme Kuruluşlarının Şubeleri Tarafından Verilen Ödeme Hizmetlerinin Beyanı 332
12. BSMV Beyannamesinin Verme ve Ödeme Süreleri 332
13. Elektronik Para ve Ödeme Kuruluşlarının Belge Düzeni 332
a. Vergi Usul Kanunu Yönünden 333
b. Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Yönünden 334
c. Elektronik Para ve Ödeme Kuruluşlarının Ana Faaliyeti Dışındaki İşlemleri ve KDV 335
V. ÖN ÖDEMELİ KARTLAR 336
A. Ön Ödemeli Kart (Prepaid Card) 336
B. PİN’ler 336
C. Elektronik Cüzdan 336
D. Elektronik Ortamda Ödeme Aracı Olarak Kullanılan Ön Ödemeli Kartların Teslimlerinde KDV Uygulaması Hakkında 337
E. BİTCOİN, Madenciler 340
F. BİTCOİN’in Teknolojik Olarak Üretimi 340
G. BİTCOİN’in Yasal Durumu 341
Kavram Dizini 343