Vergi Usul Kanunu'nda Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibari ile Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanma Suçları
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ 5
İÇİNDEKİLER 9
KISALTMALAR 17
GİRİŞ 23
BİRİNCİ BÖLÜM
KAVRAMSAL BAKIŞ: VERGİ SUÇU, KAÇAKÇILIK SUÇU, BELGE, SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KAVRAMLARI
VERGİ SUÇU KAVRAMI 33
KAÇAKÇILIK SUÇU KAVRAMI 39
Kaçakçılık Terimi ve Kavramı 40
Kaçakçılık ile Benzeşen ya da Yakınlık Kurulan Kavramlar 41
Vergiden Kaçınma Kavramı 41
Vergi Kaçırma Kavramı 45
Tarihsel Gelişimi 49
Mevcut Kanun Hükmü 52
Korunan Hukuki Değer 54
Madde Sistematiğine Getirilen Eleştiriler. 57
Olması Gereken Kanuni Düzenlemeye İlişkin Değerlendirmemiz 62
BELGE KAVRAMI 66
Türk Ceza Kanunu Açısından Belge 69
Kavram 69
Belgenin Aslı, Nüsha ve Suret 71
Unsurları 72
Resmî Belge, Resmî Belge Hükmünde Belge ve Özel Belge Ayrımı 76
Resmî Belge 76
Resmî Belge Hükmünde Belgeler 79
Özel Belge 81
Vergi Usul Kanunu Açısından Belge 82
Kavram 82
VUK’un 227/3 Fıkrasının Anlamı 87
Belge Türleri 92
Fatura 93
Faturanın Şekli 97
Faturanın Düzeni 98
Fatura Uygulamaları 100
Fatura Yerine Geçen Belgeler 105
Perakende Satış Vesikaları 105
Gider Pusulası 107
Müstahsil Makbuzu 108
Fatura ve Fatura Yerine Geçen Belgelerle İlişkilendirilen
Belgeler 109
Sevk irsaliyesi. 110
Taşıma İrsaliyesi 111
Fatura ve Fatura Yerine Geçen Belgeler Dışındaki Belgeler 114
Serbest Meslek Makbuzu 115
Ücret Bordrosu 116
Muhabere Evrakı 117
Kıymetli Evrak 117
Diğer Belgeler 118
Hazine ve Maliye Bakanlığı Tarafından Düzenlenmesi Zorunlu Tutulan Belgeler 118
VUK Gereğince Belgelerin Elektronik Ortamda Oluşturulması 119
SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KAVRAMLARI 120
Kavram 120
Geniş Anlamda Sahtecilik ve Dar Anlamda Sahtecilik Ayrımı 121
Maddi Sahtecilik ve Fikrî Sahtecilik Ayrımı 122
Aldatma Kabiliyeti 123
Sahte Belge 128
Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge 131
İKİNCİ BÖLÜM KARŞILAŞTIRMALI HUKUKTA SAHTECİLİK YOLUYLA
İŞLENEN VERGİ SUÇLARI
İNCELEME YÖNTEMİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR 137
KITA AVRUPASI HUKUK SİSTEMİNİ BENİMSEYEN ÜLKELER 139
Almanya 139
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 140
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 143
Avusturya 149
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 151
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 153
Belçika 155
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 157
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 160
Finlandiya 162
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 163
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 166
Fransa 168
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 169
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 172
İspanya 178
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 181
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 182
İtalya 185
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 187
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 189
ANGLO SAKSON HUKUK SİSTEMİNİ BENİMSEYEN ÜLKELER. 194
Amerika Birleşik Devletleri 194
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 196
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 199
Birleşik Krallık 207
Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları 211
Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları 213
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇLARININ UNSURLARI, SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ VE KUSURLULUK
GENEL OLARAK 217
KORUNAN HUKUKİ DEĞER 219
MÜŞTEREK MADDİ UNSURLAR 225
Konu 225
Hazine ve Maliye Bakanlığı Tarafından İhdas Edilen Belgeler 227
VUK 227/3 Gereğince Hiç Düzenlenmemiş Sayılan Belgeler 228
VUK’a Göre Muhafazası ve İbrazı Zorunlu Olan Belgeler 236
İdarenin Düzenleyici İşlemleri ile Belgelere İlişkin Kuralların İhdas Edilmesi 239
Bakanlık ile Anlaşması Olmayan Kişiler Tarafından Basılan
Belgeler 245
Yabancı Ülke Vergi Mevzuatı Çerçevesinde Oluşturulan Belgeler 248
Elektronik Ortamda Oluşturulan Belgeler 249
Fail 249
Gerçek Kişi Mükelleflerde Failin Tespiti 257
Tüzel Kişi Mükelleflerde Failin Tespiti 260
Tüzel Kişiliği Olmayan Ortaklık ve Topluluklarda Failin Tespiti 270
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Failliği 272
Mağdur 277
SAHTE BELGE DÜZENLEME VEYA KULLANMA SUÇUNUN UNSURLARI VE
SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ 280
Maddi Unsurlar 280
Hareket 280
Sahte Belge Düzenleme 285
Sahte Belge Kullanma 292
Netice 300
Nedensellik Bağı 305
Manevi Unsur 305
Hukuka Aykırılık Unsuru 322
Kanun Hükmünü Yerine Getirme 323
Meşru Savunma 324
Hakkın Kullanılması 325
İlgilinin Rızası 325
Suçun Nitelikli Halleri 328
Suçun Özel Görünüş Biçimleri 331
Teşebbüs 331
İştirak 338
İştirak Şekilleri 340
Faillik 340
Şeriklik 341
Azmettirme 342
Yardım Etme 348
VUK’un “Cezadan İndirim” Başlıklı 360. Maddesinin Anlamı ve İştirak Halinde İşlenen Suç Karşılığında Uygulanacak Yaptırıma
Etkisi 353
İçtima 361
Görünüşte İçtima 363
Tüketen Norm-Tüketilen Norm İlişkisi 363
Özel Norm-Genel Norm İlişkisi. 364
Asli Norm-Yardımcı Norm İlişkisi 365
Bileşik Suç 365
Zincirleme Suç 366
Şartları 367
Aynı Kişi Tarafından Birden Fazla Suçun İşlenmesi 367
Suçun Aynı Kişiye Karşı Birden Fazla Kez İşlenmesi 370
Birden Fazla Suçun Aynı Suç Olması 372
Bir Suç İşleme Kararının İcrası Kapsamında İşlenmesi 378
Fîkri İçtima 389
Aynı Nev’iden Fikrî İçtima 391
Farklı Nev’iden Fikrî İçtima 391
MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME VEYA KULLANMA SUÇUNUN UNSURLARI VE SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ. 396
Maddi Unsurlar 396
Hareket 396
Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme 405
Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma 405
Netice 406
Nedensellik Bağı 406
Manevi Unsur 406
Hukuka Aykırılık Unsuru 407
Suçun Nitelikli Halleri 407
Suçun Özel Görünüş Biçimleri 407
Teşebbüs 407
İştirak 407
İçtima 408
KUSURLULUK 409
Zorunluluk Hali 410
Cebir ve Tehdit 411
Geçici Nedenler. 413
Haksız Tahrik 413
Mücbir Sebep 415
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
CEZA İLİŞKİSİNİ SONA ERDİREN NEDENLER VE YAPTIRIM
CEZA İLİŞKİSİNİ SONA ERDİREN NEDENLER 417
Ölüm 417
B. Af. 419
Zamanaşımı 422
Dava Zamanaşımı 422
Dava Zamanaşımının Durması 428
Dava Zamanaşımın Kesilmesi 433
Ceza Zamanaşımı 435
Ceza Zamanaşımının Durması 436
Ceza Zamanaşımının Kesilmesi 437
Pişmanlık ve Islah 438
Hukuki Niteliği 438
Şartları 440
Kapsamı 442
Sonuçları 443
Vergi Ziyaı Gerçekleşmeyen Durumlarda Pişmanlık Müessesesi 443
Mükellef ve Sorumlu Dışında Kalan Suça İştirak Edenlerin
Pişmanlık Müessesesine Başvurması 448
Pişmanlık Müessesesi Şartlarının Değerlendirilmesi 449
YAPTIRIM 450
Adli Cezalar 450
Güvenlik Tedbirleri 453
Belli Haklardan Yoksun Bırakılma 454
Müsadere 456
Eşya Müsaderesi 457
Kazanç Müsaderesi 459
Tüzel Kişilere Özgü Güvenlik Tedbirleri 461
Adli Yaptırımlara Ek Olarak Uygulanan İdari Yaptırımların Non Bis İn
İdem İlkesi Açısından Değerlendirilmesi 462
Non Bis İn İdem İlkesine Genel Bakış 463
İnsan Hakları Avrupa Mahkemesi’nin Vergi Ceza Hukukunda Non
Bis İn İdem İlkesine İlişkin İçtihatların Değerlendirilmesi 464
Glantz v. Finlandiya Kararı 466
A ve B v. Norveç Kararı 469
Glantz ve A ve B v. Norveç Kararlarının Karşılaştırılması 471
Türk Vergi Ceza Hukukunda Non Bis İn İdem İlkesine Aykırı Durumların Tespiti 472
Vergi Suç ve Kabahatlerinde İçtima 473
Vergi Ziyaı Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından. 474
Usulsüzlük Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından 480
Özel Usulsüzlük Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından 481
Non Bis İn İdem İlkesinin İhlalinin Ortadan Kaldırılmasında
Olağanüstü Çözüm Yolları 482
Yargılamanın Yenilenmesi 482
Hüküm Uyuşmazlığı 485
Non Bis İn İdem İkesine Aykırılığın Giderilmesine Yönelik Öneriler 486
Adli Yaptırımlar ile Birlikte Uygulanan Üç Kat Tutarındaki Vergi Ziyaı Cezasının Ölçülülük İlkesi Çerçevesinde Değerlendirilmesi 488
Ölçülülük İlkesine Genel Bakış 488
Vergi Cezalarında Ölçülülük İlkesi 490
Tek Fiil Karşılığında Üç Kat Vergi Ziyaı Cezası ve Hapis Cezası 492
SONUÇ 497
KAYNAKÇA 515
