Yeni KDV El Kitabı

Özkan AYKAR ( Gelir Uzmanı )

İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ 5
İÇİNDEKİLER 7
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU29
GÜNCEL KATMA DEĞER VERGİSİ ORANLARI 75
KDV SİSTEMİNDE YAPILAN YENİLİKLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR93
1. KDV Genel Uygulama Tebliği Hakkında Özet Açıklamalar 93
1.1. Tevkifata Tabi İşlemler 93
1.2. İstisnaları tevsik edici belgeler 93
1.3. Hizmet ihracı94
1.4. Uluslararası Taşımacılık94
1.5. Yetki Belgeli Aracı Firmalar.94
1.6. Fuar, Panayır ve Sergiye Katılanlar ile Taşımacılık Faaliyeti Yapanlara KDV İadesi 94
1.7. Geçici İhracat veya Hariçte İşleme Rejimleri Çerçevesinde “İhracat” olarak Kabul Edilmeyen Haller.94
1.8. Tarım Üreticileri İçin Tecil-Terkin Uygulaması 94
1.9. İhracatçının Süresinde İhraç Edemediği Mallara Yönelik Olarak İmalatçıya Ödenen KDV'nin Durumu94
1.10. Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında KDV Uygulaması .95
1.11. Tadil, Bakım, Onarım İşlerinde İstisna Belgesi .95
1.12. Nakden İadelerde Vergi İnceleme Raporu Uygulaması95
1.13. Maden Arama, İşletme, Zenginleştirme ve Rafinaj Faaliyetlerinde KDV İstisnası .96
1.14. Teşvik Belgesi Kapsamdaki Satışlarda Bildirim Formu 96
1.15. Antrepo İşleticilerinin Düzenleyeceği Ardiye Faturaları 96
1.16. İhraç Kayıtlı Teslimlerde İndirilecek KDV'nin Durumu 96
1.17. Teminatlı İadeler97
1.18. HİS Sertifikası Sahibi Mükelleflerin İade Talepleri 97
1.19. Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu veya Tespiti İle İlgili
Hususlar.97
1.20. Defter ve Belgelerinin Zayi Olma Hali .98
1.21. Kayıtların Ayrı Hesaplarda İzlenmesi98
2. KDV Genel Uygulama Tebliğini Değiştiren Tebliğler98
2.1. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 1 Seri No.lu Tebliğ.99
2.2. İndirimli Orana Tabi İşlemlerden Doğan KDV İade Taleplerinde Sınır .99
2.3. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 3 ve 4 Seri No.lu
Tebliğ yayımlandı 100
2.4. Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna Ve Müteselsil Sorumluluk .100
2.5. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan 6 Seri No.lu Tebliğ Kapsamında Yapılan
Değişiklikler .100
2.6. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan 7 Seri No.lu Tebliğ Kapsamında Yapılan
Değişiklikler .101
2.7. Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) Kapsamında Üretilen Malların Dış Ticaret Sermaye Şirketleri İle
Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine KDV Hesaplanarak Teslimi Halinde KDV İadesi.101
8
2.8. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 9 Seri No.lu Tebliğ 102
2.9. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 10 Seri No.lu Tebliğ 102
2.10. KDV İadelerinde Artırımlı Teminat Uygulaması 102
2.11. Türkiye'de İkamet Etmeyenlere Konut ve İş Yeri Teslimleri. 102
2.12. İndirimli Orana Tabi Traktör, Tarım Makineleri ve İş Makinalarının Teslimlerinden Doğan KDV İadeleri . 102
2.13. KDV İade Alacakları, Vergi İnceleme Raporu Sonucuna Göre ÖTV Borçlarına Mahsup Edilebilecektir 103
2.14. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 14 ve 15 Seri No.lu Tebliğ. 103
2.15. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 14 ve 15 Seri No.lu Tebliğ. 103
2.16. Ön Ödemeli Elektronik Haberleşme Hizmetlerinde Özel Matrah Şekli Uygulaması ile FATİH Projesi 103
2.17. KDV Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetlere İlişkin Katma Değer
Vergisi Uygulaması. 104
2.18. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 18 Seri No.lu Tebliğ 104
2.19. KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 19 Seri No.lu Tebliğ 105
3. KDV Kanununa 7104 sayılı Kanunla Getirilen Yenilikler . 106
3.1. Arsa karşılığı inşaat işlerinde “teslim” konusuna açıklık getirilmiş olup, arsa payı teslimi karşılığında
konut veya işyeri teslimini esas alan yeni bir uygulamaya geçilmektedir 106
3.2. Müzayede mahallerinde yapılan satışlarda, satışları yapanlar KDV mükellefi olarak belirlenmiştir 107
3.3. Fazla veya yersiz hesaplanan vergi iadesinin, tahsil dairesine ödenen kısım ile sınırlandırılmasına
yönelik düzenleme yapılmıştır 107
3.4. Gümrüksüz satış mağazaları veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi sayılarak,
KDV ve ÖTV'den istisna tutulmuştur 107
3.5. Bağışlanmak üzere bazı kamu kurum ve kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler KDV'den istisna
edilmiştir 108
3.6. Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, kişilere verilen sağlık hizmetleri istisna
kapsamına alınmıştır. 108
3.7. Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere
yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır . 108
3.8. Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ile konfeksiyon sektöründe, kullanılması
mümkün olmayan kırpıntıların teslimi vergiden istisna tutulmuştur. Ayrıca KDV Kanununun 17 nci
maddesinin (ö) bendinde belirtilen mal ve hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin
indirimine imkan sağlanmıştır . 109
3.9. İkinci el oto alış satışlarında özel matrah şekli belirlenmiştir 110
3.10. KDV Kanununun “vergi indirimi” başlıklı 29 uncu maddesinde değişiklikler yapılmıştır 110
3.11. KDV Kanununun “indirilemeyecek katma değer vergisi” başlıklı 30 uncu maddesinde değişiklikler
yapılmıştır 111
3.12. İmal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade
yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. 112
3.13. Süresi içinde iadesi talep edilmeyen katma değer vergisini gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının
tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek
asgari tutarı belirleme hususlarında Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir . 113
3.14. Hasılat esaslı vergilendirmeye ilişkin düzenlemeler yapılmıştır . 113
3.15. Maliye Bakanlığına işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödemeleri gereken verginin
ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi
verilmektedir 114
3.16. KDV Kanununun geçici 20 nci maddesinde yapılan düzenlemeyle, teknoloji geliştirme bölgesinde ve
ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde üretilen oyun yazılımlarının teslimi KDV'den istisna tutulmuştur. 115
YENİ KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİNE GEÇİŞ DÖNEMİ İLE İLGİLİ 66 SERİ NO.LU KDV
SİRKÜLERİ. 117
9
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ119
I. MÜKELLEFİYET119
A. VERGİNİN KONUSU .119
1. Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler .119
1.1. Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve
Hizmetler.119
1.2. İthalat 120
1.3. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetler.120
2. Teslim.121
3. Teslim Sayılan Haller .122
4. Hizmet 123
5. Hizmet Sayılan Haller.123
6. İşlemlerin Türkiye'de Yapılması .123
6.1. Mal Teslimlerinin Türkiye'de Yapılması124
6.2. Hizmetin Türkiye'de Yapılması .124
6.3. Uluslararası Taşıma İşleri.124
B. VERGİNİN KONUSU İLE İLGİLİ ÇEŞİTLİ HUSUSLAR 124
1. Kap ve Ambalaj Maddelerinin Vergilendirilmesi.124
2. Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi.125
2.1. Genel Olarak.125
2.2. Genel Bütçeli İdareler .125
2.3. Kamu Kuruluşlarınca Personele Sağlanan Hizmetler 126
3. Nakil Vasıtaların Satışı.126
4. Avukatlık Ücretleri 126
5. Personele Sağlanan Menfaatler.126
6. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar126
6.1. Genel Olarak.126
6.2. İcra Dairelerinde Yapılan Satışlar.127
6.2.1. Verginin Mükellefi.127
6.2.2. Verginin Beyanı ve Ödenmesi127
6.2.3. Aylık Bildirim.128
6.3. İşlemin Gerçekleşmemesi.128
7. Adi Ortaklıklarda Vergileme .128
8. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri 129
8.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Payı Teslimi129
8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi 129
9. Yurt Dışına Düzenlenen Turlar.130
10. Promosyon Ürünleri, Numune ve Eşantiyonlar130
10.1. Promosyon Ürünleri 130
10.2. Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi132
11. Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun Kapsamındaki Satışlar 133
11.1. Satılan Malın İade Edilmesi, Başka Bir Mal ile Değiştirilmesi, Ödenen Bedelin İade Edilmesi,
Değer Kaybının Bedelden İndirilmesi .133
11.2. Taksitli Satışlar134
11.3. Kapıdan Satışlar .134
10
12. Profesyonel Futbol Faaliyetleri 134
12.1. Spor Kulüpleri. 134
12.2. Türkiye Futbol Federasyonu 136
12.3. Spor Genel Müdürlüğü . 136
12.4. Defter Tutma ve Belge Düzenleme 136
12.5. İndirim. 136
13. Basit Usulde Vergilendirilen Mükelleflerin KDV Karşısındaki Durumu 137
14. Şehirlerarası Yolcu Taşımacılığı 137
15. İlaç Bedelleri 137
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU . 137
1. Mükellef 137
1.1. Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi. 138
1.1.1. Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar. 138
1.1.2. Fazla veya Yersiz Hesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin İadesi . 139
2. Vergi Sorumlusu 140
2.1. KDV'de Tevkifat Uygulaması . 140
2.1.1. KDV Tevkifatının Niteliği 141
2.1.1.1. Beyan . 141
2.1.1.2. İndirim 142
2.1.2. Tam Tevkifat Uygulaması 143
2.1.2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar
Tarafından Yapılan İşlemler. 143
2.1.2.1.1. Genel Olarak . 143
2.1.2.1.2. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere
Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler. 144
2.1.2.1.2.1. Elektronik Hizmet Sunucularının KDV Mükellefiyeti . 144
2.1.2.1.2.2. Verginin Hesaplanması. 145
2.1.2.1.2.3. Beyan ve Ödeme 145
2.1.2.1.2.4. Yükümlülüklerin Yerine Getirilmemesi 146
2.1.2.2. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 146
2.1.2.3. Kiralama İşlemleri 147
2.1.2.4. Reklâm Verme İşlemleri. 148
2.1.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 149
2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar 149
2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 150
2.1.3.2.1. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık
ve Etüt-Proje Hizmetleri 151
2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı. 151
2.1.3.2.1.2. Kapsam . 151
2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler 152
2.1.3.2.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı. 152
2.1.3.2.2.2. Kapsam . 153
2.1.3.2.3. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve
Onarım Hizmetleri . 153
2.1.3.2.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı. 153
2.1.3.2.3.2. Kapsam . 153
11
2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri .154
2.1.3.2.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .154
2.1.3.2.4.2. Kapsam154
2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri155
2.1.3.2.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .155
2.1.3.2.5.2. Kapsam155
2.1.3.2.6. Yapı Denetim Hizmetleri156
2.1.3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .156
2.1.3.2.6.2. Kapsam156
2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve
Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri.157
2.1.3.2.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .157
2.1.3.2.7.2. Kapsam157
2.1.3.2.7.3. Fason İşlerle İlgili Aracılık Hizmetleri 158
2.1.3.2.8. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri 158
2.1.3.2.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .158
2.1.3.2.8.2. Kapsam158
2.1.3.2.9. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu
İşlemleri158
2.1.3.2.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .158
2.1.3.2.9.2. Kapsam158
2.1.3.2.10. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri .160
2.1.3.2.10.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .160
2.1.3.2.10.2. Kapsam160
2.1.3.2.11. Servis Taşımacılığı Hizmeti.160
2.1.3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .160
2.1.3.2.11.2. Kapsam160
2.1.3.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 160
2.1.3.2.12.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .160
2.1.3.2.12.2. Kapsam161
2.1.3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler.161
2.1.3.3. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler .161
2.1.3.3.1. Külçe Metal Teslimleri .161
2.1.3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .161
2.1.3.3.1.2. Kapsam162
2.1.3.3.2. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi.162
2.1.3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .162
2.1.3.3.2.2. Kapsam162
2.1.3.3.3. Hurda ve Atık Teslimi 163
2.1.3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .163
2.1.3.3.3.2. Kapsam163
2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve ve Atıkları
ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi.164
2.1.3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .164
2.1.3.3.4.2. Kapsam164
2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri .165
2.1.3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı .165
2.1.3.3.5.2. Kapsam165
12
2.1.3.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi. 165
2.1.3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı. 165
2.1.3.3.6.2. Kapsam . 165
2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar . 166
2.1.3.4.1. Tevkifat Uygulamasında Sınır. 166
2.1.3.4.2. Belge Düzeni. 166
2.1.3.4.3. Beyannamenin Düzenlenmesi 167
2.1.3.4.3.1. Alıcıların Beyanı 167
2.1.3.4.3.2. Satıcıların Beyanı 168
2.1.4. Düzeltme İşlemleri . 168
2.1.4.1. Mal İadeleri. 168
2.1.4.2. Matrahta Değişiklik. 169
2.1.4.3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi 170
2.1.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi . 171
2.1.5.1. Genel Açıklamalar 171
2.1.5.2. İade Uygulaması 172
2.1.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri 172
2.1.5.2.2. Nakden İade Talepleri. 174
2.1.5.3. İade Uygulaması ile İlgili Diğer Hususlar. 175
2.1.6. Bildirim Zorunluluğu ve Müteselsil Sorumluluk 176
2.1.6.1. Bildirim Zorunluluğu . 176
2.1.6.2. Müteselsil Sorumluluk 176
Ç. VERGİYİ DOĞURAN OLAY 177
1. Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi . 177
II. İSTİSNALAR 178
A. İHRACAT İSTİSNASI 178
1. Mal İhracı . 178
1.1. Gümrük Beyannameli Mal İhracı 178
1.1.1. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı. 178
1.1.2. İstisnanın Tevsiki . 180
1.1.3. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 181
1.1.4. İade 183
1.1.4.1. Mahsuben İade 183
1.1.4.2. Nakden İade. 183
1.2. Türkiye'de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti). 183
1.2.1. İstisna Belgesi 183
1.2.2. İstisnanın Şartları. 183
1.2.3. İstisnanın Beyanı . 184
1.2.4. İade 184
1.2.4.1. Mahsuben İade 184
1.2.4.2. Nakden İade. 185
2. Hizmet İhracı 185
2.1. İstisnanın Kapsamı. 185
2.2. İstisnanın Tevsiki ve Beyanı. 187
13
2.3. İade .188
2.3.1. Mahsuben İade.188
2.3.2. Nakden İade .188
3. Roaming Hizmetleri189
3.1. Kapsam.189
3.2. İstisnanın Beyanı 189
3.3. İstisnanın Tevsiki 189
3.4. İade .189
3.4.1. Mahsuben İade.190
3.4.2. Nakden İade .190
4. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler .190
4.1. İstisnanın Kapsamı .190
4.2. İstisnanın Beyanı 190
4.3. İstisnanın Tevsiki 191
4.4. İade .191
4.4.1. Mahsuben İade.191
4.4.2. Nakden İade .191
5. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye'de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) 191
5.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar .192
5.2. İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar192
5.3. İstisna Kapsamına Giren Mallar ve Satış Yapılabilecek Asgari Tutar192
5.4. Satıcının Uyacağı Esaslar 192
5.5. Alıcının Uyacağı Esaslar.193
5.6. Verginin Alıcıya İade Edilmesi 193
5.6.1. İadenin Gümrükten Çıkarken Banka Şubesinden Alınması 193
5.6.2. İadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması .193
5.6.3. Verginin Elden İadesi .193
5.6.4. İadenin Avans Olarak Ödenmesi .193
5.6.5. Yetki Belgesine Sahip Aracılar Tarafından İade194
5.7. Aracı Firmalar ve Yetkilendirilmeleri .194
5.7.1. Yetki Belgesi İçin Aranacak Şartlar194
5.7.2. Başvuru Dilekçesine Eklenecek Belgeler 194
5.7.3. Yetki Belgesinin Verilmesi194
5.7.4. Belge Düzeni195
5.7.5. Alıcıya İadenin Yapılması.196
5.8. Satıcının Yükümlülükleri .197
5.9. İstisnanın Beyanı 197
5.10. İstisnanın Tevsiki 198
5.11. İade 198
5.11.1. Mahsuben iade.198
5.11.2. Nakden İade .198
6. Türkiye'de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve
Hizmetlerde İstisna.198
6.1. İstisnanın Kapsamı .199
6.2. İade .199
6.2.1. İade Talebinde Aranılacak Belgeler.199
6.2.2. İade Uygulaması 200
14
7. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna . 200
7.1. İstisnanın Kapsamı. 200
7.2. İade. 200
8. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması 201
8.1. Kapsam 201
8.2. Tecil-Terkin Uygulanacak Teslimler. 202
8.3. Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar . 202
8.4. Uygulama Kapsamına Giren Mallar . 203
8.5. Tecil Edilecek Verginin Hesabı ve Terkini 205
8.6. İhracat İçin Ek Süre Verilmesi 206
8.7. İhracatın Gerçekleşmemesi Hali 207
8.8. İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 208
8.9. İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik . 209
8.10. Bedelsiz İhracatta Tecil-Terkin Uygulaması 209
8.11. İhraç Kaydıyla Teslim Edilerek İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 209
8.12. İhraç Kaydıyla Teslimin Beyanı 210
8.13. İade. 212
8.13.1. Mahsuben İade 213
8.13.2. Nakden İade 213
9. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde
Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması . 213
9.1. Kapsam 213
9.2. Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler 214
9.3. Uygulama Kapsamında Teslimde Bulunabilecek Satıcılar 214
9.4. Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar. 214
9.5. Tecil-Terkin Uygulaması 215
9.6. İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 216
9.7. Satıcıların KDV Beyanı 217
9.8. İade. 217
9.8.1. Mahsuben İade 217
9.8.2. Nakden İade 217
B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE
YATIRIMLARDA İSTİSNA. 218
1. Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve Onarımında, İmal ve
İnşasına İlişkin Alımlarda İstisna . 218
1.1. Araç ve Tesislerin Tesliminde İstisna. 218
1.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetlerinde İstisna. 219
1.3. Faaliyetleri İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde
İşletilmesi Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetler . 221
1.3.1. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler 222
1.3.2. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Sipariş Üzerine İmal ve İnşa Edilmesi . 223
1.3.2.1. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal veya İnşa
Ettirenler. 223
1.3.2.2. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa
Edenler. 224
1.3.3. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara
Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlere Yönelik İstisna. 225
15
1.4. İstisnanın Beyanı 226
1.5. İade .227
1.5.1. Araç ve Tesislerin Tesliminde 227
1.5.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetlerinde 227
1.5.3. Araç ve Tesislerin İmal ve İnşasıyla İlgili Teslim ve Hizmetlerde 228
1.5.3.1. Faaliyetleri Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi
olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşasıyla İlgili Yapılan Teslim ve
Hizmetlerde.228
1.5.3.1.1. Araç ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler .228
1.5.3.1.2. Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine İmal veya İnşa Edenler 228
1.5.3.1.2.1. Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal ve İnşa
Ettirenler 228
1.5.3.1.2.2. Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve
İnşa Edenler.229
1.5.3.2. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve
İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Teslim ve Hizmetler229
1.6. Müteselsil Sorumluluk.230
2. Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna.230
2.1. Kapsam.230
2.2. İstisna Uygulaması231
2.3. Beyan232
2.4. İade .232
2.4.1. Mahsuben İade.233
2.4.2. Nakden İade .233
3. Petrol Arama Faaliyetlerine İlişkin İstisna 233
3.1. Türk Petrol Kanunu Hükümlerine Göre Petrol Arama Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim
ve Hizmetlere İlişkin İstisna 233
3.1.1. Kapsam 233
3.1.2. İstisnanın Uygulanması234
3.2. Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin Yapılan
Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna.235
3.2.1. Kapsam 235
3.2.2. İstisnanın Uygulanması235
3.3. Beyan236
3.4. İade .236
3.4.1. Mahsuben İade.237
3.4.2. Nakden İade .237
3.5. Müteselsil Sorumluluk.237
4. Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna237
4.1. Kapsam.237
4.2. İstisnanın Uygulanması 238
4.3. Beyan239
4.4. İade .239
4.4.1. Mahsuben İade.239
4.4.2. Nakden İade .240
5. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak
Satış ve Kiralamalarında İstisna .240
5.1. Kapsam.240
16
5.2. İstisna Uygulaması. 242
5.3. Finansal Kiralama Yoluyla Makine-Teçhizat Alımlarında Uygulama . 243
5.4. Bildirim Zorunluluğu 244
5.5. Yatırımın Usulüne Uygun Olarak Gerçekleşmemesi . 244
5.6. İstisnanın Beyanı 244
5.7. İade. 244
5.7.1. Mahsuben İade 245
5.7.2. Nakden İade 245
6. Limanlara ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava
Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna . 245
6.1. Kapsam 245
6.2. İstisna Uygulaması 246
6.3. İstisnanın Beyanı 247
6.4. İade 247
6.4.1. Mahsuben İade 247
6.4.2. Nakden İade 248
6.5. Müteselsil Sorumluluk Uygulaması 248
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 248
7.1. Kapsam 248
7.2. İstisnanın Uygulanması . 249
7.2.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde 249
7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde 250
7.3. Bildirim Zorunluluğu 251
7.4. İstisnanın Beyanı 251
7.5. İade. 251
7.5.1. Mahsuben İade 252
7.5.2. Nakden İade 252
7.6. Müteselsil Sorumluluk 252
8. Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna 252
8.1. Kapsam 252
8.2. İstisnanın Beyanı 252
8.3. İade. 252
8.3.1. Mahsuben İade 253
8.3.2. Nakden İade 253
9. Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi . 253
9.1. Kapsam 253
9.2. İade. 253
9.2.1. Mahsuben İade 253
9.2.2. Nakden İade 253
10. Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin Teslim ve
Hizmetlerinde İstisna 254
10.1. Kapsam 254
10.2. İstisnanın Uygulanması 255
10.3. Müteselsil Sorumluluk 255
10.4. Beyan . 255
10.5. İade. 256
10.5.1. Mahsuben İade 256
10.5.2. Nakden İade 256
17
11. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu
Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna 256
11.1. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübre Teslimleri256
11.2. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübrelerin İçeriğinde Bulunan
Hammaddelerin Gübre Üreticilerine Teslimi.257
11.3. Yem Teslimleri 258
11.4. İstisnanın Beyanı 258
11.5. İade .259
11.5.1. Mahsuben İade.259
11.5.2. Nakden İade .259
11.6. Müteselsil Sorumluluk.260
12. Konut veya İş Yeri Teslimlerinde İstisna .260
12.1. Kapsam.261
12.1.1. İstisna Kapsamına Giren Taşınmazlar.261
12.1.2. Konut veya İş Yerinin İlk Teslimi 261
12.1.3. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 261
12.2. Bedelin Döviz Olarak Türkiye'ye Getirilmesi 263
12.2.1. Bedelin Türkiye'ye Getirilme Zamanı.263
12.2.2. Bedelin Türkiye'ye Getirildiğinin Tevsiki.264
12.3. Konut veya İş Yerinin Bir Yıl İçerisinde Elden Çıkarılması.264
12.4. İstisnanın Usulüne Uygun Olarak Gerçekleşmemesi.264
12.5. İstisnanın Beyanı 265
12.6. İade .265
12.6.1. Mahsuben İade.265
12.6.2. Nakden İade .265
13. Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerinin İnşasına İlişkin İstisna . 265
13.1. İstisnanın Kapsamı .266
13.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 266
13.1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemler 266
13.2. İstisnanın Uygulanması 267
13.3. İstisnanın Beyanı 268
13.4. İade .268
13.4.1. Mahsuben İade.268
13.4.2. Nakden İade .268
13.5. Müteselsil Sorumluluk.268
14. Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat
Teslimlerinde İstisna.269
14.1. Kapsam.269
14.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 269
14.1.2. İstisna Kapsamına Giren Teslimler 269
14.2. İstisnanın Uygulaması 269
14.3. Makina ve Teçhizatın Üç Yıl İçinde Belirlenen Faaliyetler Dışında Kullanımı veya Elden Çıkarılması .270
14.4. İstisnanın Beyanı 270
14.5. İade .270
14.5.1. Mahsuben İade.271
14.5.2. Nakden İade .271
14.6. Müteselsil Sorumluluk.271
18
15. Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve Köylere Bağışlanan
Tesislerin İnşasına İlişkin İstisna . 271
15.1. İstisnanın Kapsamı. 271
15.1.1. İstisna Kapsamında Yer Alan Tesisler 271
15.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 272
15.1.3. İstisna Kapsamına Giren İşlemler . 272
15.2. İstisnanın Uygulanması 273
15.2.1. Genel Olarak 273
15.2.2. KDV Ödenerek Yapılan Alımlarda Uygulama . 275
15.3. İstisnanın Beyanı 275
15.3.1. Bağış Yapacaklara İstisna Kapsamında Satış Yapanların Beyanı . 275
15.3.2. KDV Ödeyerek Mal ve Hizmet Alan Bağışçıların Beyanı 275
15.4. İade. 276
15.4.1. Bağış Yapacaklara İstisna Kapsamında Satış Yapanlara İade 276
15.4.2. KDV Ödeyerek Mal ve Hizmet Alan Bağışçılara İade . 276
15.4.3. Mahsuben İade 276
15.4.4. Nakden İade 276
15.5. Müteselsil Sorumluluk 276
16. Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetlerinde İstisna . 277
16.1. Kapsam 277
16.1.1. İstisna Kapsamına Giren Hizmetler. 277
16.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 277
16.2. İstisnanın Uygulanması 278
16.3. İstisnanın Beyanı 279
16.4. İade. 279
16.4.1. Mahsuben İade 279
16.4.2. Nakden İade 279
17. İstisna Uygulamalarında Alt Sınır 279
C. TAŞIMACILIK İSTİSNASI 280
1. Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna 280
1.1. Kapsam 280
1.2. İstisnanın Beyanı 281
1.3. İade. 281
1.3.1. Mahsuben İade 283
1.3.2. Nakden İade 283
2. İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna . 283
2.1. Kapsam 283
2.2. İstisnanın Beyanı 284
2.3. İade. 284
2.3.1. Mahsuben İade 284
2.3.2. Nakden İade 284
Ç. DİPLOMATİK İSTİSNALAR. 285
1. Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna . 285
1.1. Kapsam 285
1.2. İstisnanın Beyanı 285
19
1.3. İade .286
1.3.1. Mahsuben İade.286
1.3.2. Nakden İade .286
2. Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna.286
2.1. Kapsam.286
2.2. Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları Gereğince Türkiye'de
Yapılacak İnşa ve Tesis İşlemlerine İlişkin İstisna Uygulaması .287
2.3. Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması Gereğince,
Ortak Savunma Amacıyla Yapılan Mal ve Hizmet Alımlarında İstisna Uygulaması 287
2.4. İstisnanın Beyanı 288
2.5. İade .288
2.5.1. Mahsuben İade.288
2.5.2. Nakden İade .288
3. Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilc